财务报表审计　全套讲义（实务）.doc

财务报表审计讲义 （实务） 第三篇 财务报表循环 一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对报表的每个帐户余额单独进行审计，此法称为帐户法（account approach）”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关帐户（如存货与产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和帐户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach） 记帐凭证 帐簿、试算平衡表和财务报表 销售 收款记帐凭证 收现 付款记帐凭证 总帐和明细帐、日记帐 商品和服务的取得 转帐记帐凭证 付现 试算平衡表 员工服务与工薪支付 分摊和调整 财务报表 图6—1 交易从记帐凭证至财务报表的信息流程 二、循环的划分及其相互关系 不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。假定某公司是制造性企业，注册会计师将其200×年度财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，如表6—1所示。 表6—1 公司循环划分表 循环 各循环包括的计帐凭证的主要种类 各循环包括的总帐项目举例 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 收款、转帐 应收票据 营业收入 　 　 应收账款 营业税金及附加 　 　 长期应收款 销售费用 　 　 预收账款 　 　 　 应交税费 　 采购与付款循环 付款、转帐 预付账款 管理费用 　 　 固定资产 　 　 　 在建工程 　 　 　 工程物资 　 　 　 固定资产清理 　 　 　 无形资产 　 　 　 研发支出 　 　 　 商誉 　 　 　 长期待摊费用 　 　 　 应付票据 　 　 　 应付账款 　 　 　 长期应付款 　 存货与仓储循环 转帐、付款 存货（包括 营业成本 　 　 材料采购 　 　 　 在途物资 　 　 　 原材料 　 　 　 材料成本差异 　 　 　 库存商品 　 　 　 发出商品 　 　 　 商品进销差价 　 　 　 委托加工物资 　 　 　 委托代销商品 　 　 　 受托代销商品 　 　 　 周转材料 　 　 　 生产成本 　 　 　 制造费用 　 　 　 劳务成本 　 　 　 存货跌价准备 　 　 　 受托代销商品款等） 　 　 　 应付职工薪酬 　 筹资与投资循环 转帐、收款、付款 交易性金融资产 财务费用 　 　 应收股利 资产减值损失 　 　 应收利息 公允价值变动损益 　 　 其他应收款 投资收益 　 　 其他流动资产 营业外收入 　 　 可供出售金融资产 营业外支出 　 　 持有至到期投资 所得税费用 　 　 长期股权投资 　 　 　 投资性房地产 　 　 　 递延所得税资产 　 　 　 其他非流动资产 　 　 　 短期借款 　 　 　 交易性金融负债 　 　 　 应付利息 　 　 　 应付股利 　 　 　 其他应付款 　 　 　 其他流动负债 　 　 　 长期借款 　 　 　 应付债券 　 　 　 专项应付款 　 　 　 预计负债 　 　 　 递延所得税负债 　 　 　 其他非流动负债 　 　 　 实收资本（或股本） 　 　 　 资本公积 　 　 　 盈余公积 　 　 　 未分配利润 　 注册会计师在划分循环时还应注意各循环之间有一定联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环与其他所有循环紧密联系。 各循环之间的流转关系如图6—2所示。在后面有专章详细说明各循环的审计。 在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是审计循环中各类交易及相关帐户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及相关帐户期末余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各类帐户余额的审计目标。有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。比如，资产负债表中“应收帐款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该帐户的四类交易即销售、销售退回、收现及坏帐冲