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中国科技论文在线 基于作业成本及时间成本的物流成本核算 模型 郭红军，樊世清，陈猛* （中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 221116） 摘要：本文运用作业成本方法，以制造企业物流成本为研究对象，分析了制造企业的主要物 流作业成本构成，引入了时间成本概念及其核算方法，结合物流作业的时间成本，构建了基 于作业成本法及作业时间成本的制造企业物流成本核算模型，为制造企业核算物流成本提供 了一个方法和思路。 关键词：物流成本；制造企业；作业成本法；时间成本 中图分类号：F252 Logistics Cost Accounting Model Based on Activity Cost and Time Cost Guo Hongjun, Fan Shiqing, Chen Meng (School of Management,China University of Mining and Technology,JiangSu XuZhou 221116) Abstract: Taking the logistics costs of manufacturing enterprises as study target with the Activity-Based Costing method, Introducing the concept of time cost and its accounting method, the primary logistics Activity costs in manufacturing enterprises are analyzed. Then the logistics cost accounting model of manufacturing enterprises based on ABC and time cost is constructed. Providing a methodology and idea of logistics cost accounting for manufacturing enterprises. Keywords:logistics cost; manufacturing enterprises ; Activity-Based Costing; time cost 0 引言 成本核算是企业获得成本信息最重要的手段。制造企业传统的成本核算方法是造成物流 [1] 成本冰山的最主要原因，作业成本法（Activity-Based Costing,ABC ）的提出 为制造企业准 确、详细核算产品物流成本提供了一个合理方法。 目前，国内外对物流成本核算模型及方法的研究已取得了一些成果。Pohlen T 等[2]从企 业流程成本角度分析核算了企业的物流成本，并基于层次分析法构建了相应模型。Outi M[3] 分析了企业物流成本中的作业类型及成本的分摊问题，并且建立了基于 ABC 的仿真模型。 崔南方等[4]结合作业成本法及供应链运作管理模型（SCOR）,构建了基于供应链运作的物流 作业成本核算模型。张人千等[5]讨论了作业成本法的基本原理模型及成本形态模型的特点， 提出了称为“实用化”的作业成本数学模型。李补喜与王平心[6]运用矩阵理论研究了作业成 本法中多成本动因合并和代表成本动因的确定问题，为 ABC 系统实施过程减少了复杂性。 以上研究主要集中在企业层次的理论建模方面，而结合制造企业会计科目中没有单独的 物流成本科目、制造业顾客定制化、多品种小批量生产及物流作业的时间成本等特点的研究 则较少。因此，为了精确核算制造企业物流成本及各产品物流成本，本文对制造企业物流作 业成本进行了分析，并考虑了物流作业的时间成本，运用作业成本法构建了制造企业物 流成本的核算模型。 作者简介：郭红军（1986-），男，硕士研究生，主要研究方向：物流及供应链管理. E-mail: guo