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第9章 会计账务处理程序 【本章提示】 本章主要介绍三种在实际工作中常用的账务处理程序。通过本章的学习，学生应明确账务处理程序的意义，了解三种账务处理程序的操作过程、特点及适用的条件，重点掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 9.1 账务处理程序的意义和种类 9.1.1账务处理程序的意义 账务处理程序，又称为会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式。会计凭证与会计账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 会计凭证、账簿和会计报表是记录、储存和反映会计核算资料的三个主要环节。为了全面、连续、系统地反映和监督企业的经济业务，就有必要综合地运用各种会计核算方法，并把这些方法科学地、完善地结合在一起，合理设计会计凭证、设计账簿的种类和格式、设计会计报表等，建立一套科学的会计核算形式。 建立会计核算形式，科学合理地选择适于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义：第一，可以保证会计数据在整个业务过程的各个环节有条不紊地进行，保证会计资料记录正确、及时，并迅速编制会计报表：第二，可以减少多余的核算手续环节，避免重复浪费，节约人力、物力、财力，提高工作效率；第三，可以保证财务信息准确、迅速形成，及时提供给企业的经营决策者，以指导和控制企业的生产经营活动，提高工作质量。 由于各个行业经营特点不同，业务性质和规模大小也不同，因而，管理要求也各不相同，会计核算形式和方法也会有所差异。因此，选择会计核算形式，一般应符合以下要求： 1．必须满足经营管理的需要。整个会计核算形式的建立，从填制会计凭证开始，经过登记账簿，到编制会计报表止，均应按照经营管理的需要设计，提供必要的会计核算信息。 2．必须符合本单位的实际情况。选择会计核算形式，要同本单位经济业务的特点、经营规模、业务繁简及会计部门技术力量相适应：经营业务单一、企业规模较小、会计部门技术力量比较薄弱的企业，可以采用比较简单的会计核算形式，反之，可采用较复杂的会计核算形式。这样，才便于科学的分工协作，落实岗位责任制。 3．在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理的费用。 以上三点，概括起来，就是要处理好满足需要和合理简化的矛盾。而要处理好这对矛盾，则必须考虑本单位的实际情况。 9.1.2账务处理程序的种类 根据上述要求，结合会计工作的实际情况，目前我国各企业单位一般用以下账务处理程序：记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序。 上面三种账务处理程序在许多方面是相同的，但也各有特点。它们的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，各种会计核算形式的名称也正是以这一区别命名。 9.2不同种类账务处理程序的基本内容 9.2.1记账凭证账务处理程序 1.记账凭证财务处理程序的特点 记账凭证核算形式的主要特点是：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 这种账务处理程序是会计核算中最基本的账务处理程序形式，其他几种账务处理程序都是以它为基础根据经济管理的需要发展而成的。 2.记账凭证账务处理程序下设置的会计凭证和账簿 在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式。 在记账凭证账务处理程序下，需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般均采用三栏式账页，明细分类账则可以根据管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式账页。 3.记账凭证账务处理程序的程序 记账凭证账务处理程序的一般程序是： (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证； (2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； (3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； (5)根据记账凭证逐笔登记总分类账； (6)期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账中的余额核对相符； (7)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 记账凭证核算形式的账务处理程序如图9.1所示。 表示核对 表示填制、登记或编制报表 图9.1 记账凭证账务处理程序的示意图 记账凭证账务处理程序的优点是：账务处理程序简单明了，易于了解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账的工作量比较大。因