论财务报告主体的界定和基本特征.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 论财务报告主体的界定和基本特征 许亚湖渊教授冤 渊中南财经政法大学会计学院 武汉 430073冤 【摘要】IASB的财务报告主体新概念的正式推出，使得财务报告主体在表述上发生了变化。认识这一变化，正确界定 财务报告主体概念和明确财务报告主体的基本特征是必要的。 【关键词】财务报告主体 经济活动 经济法律主体 国际会计准则理事会（IASB）在2008年的财务报告概念 括报告的主体、对象、目标和方法等基本要素。在这样的认识 框架初步意见中提到“报告主体”这一概念后，又在2010年发 下，报告的主体是由报告的对象所决定的，报告的对象是经济 布了《财务报告概念框架：报告主体》，与美国财务会计准则委 活动。由经济活动来决定报告的主体是与过去由会计服务对 员会（FASB）在改进现有概念框架的基础上，确定联合概念趋 象来决定主体的认识和表述有所不同的。决定报告主体的经 同框架的第2章为“报告主体”。为了正确使用报告主体概念 济活动受两个条件约束：一是由资源提供者所关注；二是最终 和提供满足各财务信息使用者需要的信息，有必要深入了解 应可以货币计量。资源提供者所关注的经济活动是资源及其 报告主体概念框架的基本内容，正确界定财务报告主体概念 运作变化情况，在关注的具体内容上是具有发展性的。资源提 和明确报告主体的基本特征。 供者过去所关注的经济活动与现在所关注的经济活动在内容 一、财务报告主体的界定 上有所不同，如过去关注财务状况变动情况，现在所关注的经 笔者认为，不论是经营主体、公司个体概念的提出，还是 济活动表现为资产、负债、利润和现金流量情况。决定报告主 会计主体或实体概念的提出，都是为了解决会计为谁记账和 体的各种各样的经济活动还应最终可以货币加以计量，统一 编制报表的问题。佩顿和利特尔顿（1940）认为，个体为整个主 以货币计量的形式反映数量化的经济活动。 体的简称，会计所记账册和所编报告是经营个体账册和报告， IASB的财务报告主体概念并不强调某特定主体与其他 而不是业主合伙人或股东的账册与报告。莫茨（1977）认为，账 主体的分开，而是强调“资源提供者不能直接获得是否需要向 户的登记、业务的分析以及报表的编制，都是从特定企业的观 企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用 点出发进行的。从会计视角界定主体，将会计记账和编制报表 的信息”。笔者认为，这里的“不能直接获得”的表述改为“不能 的主体与主体的所有者和其他主体分开的观点，在长时期内 直接加工和生成”更合适。不能直接加工和生成信息者是财务 被人们所普遍接受。有人将这种观点称之为会计服务对象观。 报告主体以外的信息使用者，IASB曾归纳有七个方面的使用 一般认为，会计实体前提主要规定了会计所服务的对象，即为 者，即投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、 谁核算、核算谁的经济业务，哪些经济业务应记入企业的账户 政府及其机构和公众。“资源提供者”的概念是一个新的概念， 体系。这也就是说，服务对象决定会计实体的存在。 它使得一定主体以外的主体具有更为宽泛的内涵，而不仅仅 我国现行企业会计准则中已经明确规定会计实体是企 只是股东或业主这类投资者。一定主体的管理层是可以直接 业，其对会计实体的解释是，它是指企业会计确认、计量和报 获得有关信息的，不是外部财务报告的使用者。从资源提供者 告的空间范围。我国企业会计准则规定，为了向财务报告使用 不能直接获得有关信息上看，财务报告主体应是公开的。公开 者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有 的报告主体提供公开的财务信息。尽管非公开主体也可能是 用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对 由会计人员提供服务，但非公开的报告主体不应是这里所定 象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，保证实现财务报