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浅谈专项资金效益审计 ■ 于 娟/重庆市审计局教科文审计处 内容摘要：效益审计已成为世界各国政府审计的中心工作，也是我国政府审计发展的方向。近年来，我国公共财政支出逐年增长，为使有限的国家资金发挥更大效益，客观上要求审计机关不仅要对资金使用中的不合规、不合法的行为进行审计，而且要对资金使用取得的效益、效果等进行审计监督。为此，本文从建立完善公共财政支出管理新机制等方面论述了我国开展专项资金效益审计的现实意义；指出了专项资金效益审计应紧扣申请立项程序、财务支出是否合法，管理是否到位，有无损失浪费等主线开展；阐明了当前开展专项资金效益存在的困难和问题，并提出了搞好专项资金效益审计的建议。 关键词：专项资金 效益审计 效益审计是现代审计发展的趋势，也是专项资金审计中经常涉及的内容，它构成了专项资金审计不可或缺的一部分，虽然它与财务审计在某些方面有重复，甚至在具体项目中无法完全割裂，但效益审计还是有其自身的特点、目标、审计模式及评判标准，因为无论《世界审计组织绩效审计指南》还是《亚洲审计组织绩效审计指南》都将效益审计作为与财务收支审计并列的一类审计模式，规定了其独立的审计原则和组织形式。审计署在2003-2007年五年发展规划中提出“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年扩大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”，新修订的《审计法》也将“提高财政资金使用效益”为审计目的之一。这意味着国家审计不仅要在查处违纪违规方面有所作为，还要在促进提高财政财务管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。为此，审计机关应积极探索效益审计之路，为效益审计工作的全面铺开积累经验。 一、开展专项资金效益审计的现实意义 （一）开展专项资金效益审计是建立完善公共财政支出管理新机制的需要 随着我国政治体制和经济体制改革不断深化，政府的职能逐步转变，财政支出管理改革是当前及今后一段时间财政改革的重点，尽快建立并完善公共财政支出管理新机制已经成为政府的明确目标。而建立公共财政支出体系本身就要求，把财政支出与财政效益考核结合起来，同时要求加大对财政支出监督力度，并使之贯穿到资金运行、使用的全过程，从而保证财政支出的安全有效。当前，专项资金的数量大、范围广，已经成为财政支出的一个主体，在财政支出预算中所占的比重越来越大，成为政府通过经济行为加强管理、推动各项事业的发展和进行宏观调控的重要手段，同时也成为政府、人大和社会关注的焦点。为此，开展财政专项资金效益审计，是建立公共财政支出管理新机制的不可或缺的一部分。 （二）开展专项资金效益审计是建设节约型社会的需要 建设节约型社会的目的在于追求更少资源消耗、更低环境污染、更大经济和社会效益，实现可持续发展。虽然经过改革开放，我国的财政实力大大增强，但科技教育的投入、社会保障体系的完善等等均需要大量的资金，现有财力很难满足需要，要解决这些问题，只有提高资金利用效率，减少损失浪费。李金华审计长曾经指出，中国深化政府体制改革、转变政府职能，不仅要建立一个廉洁的政府，还要建立一个廉价的政府，政府的成本太高，就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。而开展专项资金效益审计，有助于提高决策者的决策水平和管理效果，以最少的资金投入换取最大的经济收入，解决我国财力总体不足的矛盾。 （三）开展专项资金效益审计是加强对权力的制约和监督作用的需要 政府部门最大的浪费，在于政绩工程和决策失误。安徽省前副省长、贪官王怀忠想把阜阳建成“国际化大都市”,耗资3.2亿修建的阜阳机场,如今成了杂草丛生的草场。他的一系列政绩工程使阜阳财政负债达20多亿元，相当于目前财政可支配收入的五倍，透支了阜阳未来10年的财力。根据世界银行估计,“七五”到“九五”期间,中国投资决策失误率在30%左右,资金浪费损失大约在4000亿到5000亿元等等。说明一段时间以来，部分领导人在权力运行中不计成本，使其为社会服务的费用超过社会本应付出的限度，造成公共财力的极大浪费。因此，客观上要求审计机关必须加强对使用专项资金的决策权、执行权进行监管，科学评价政府机构内部管理系统和管理制度，从传统的财务收支审计向效益审计转变。 二、专项资金效益审计的总体目标和主要内容 （一）总体目标 效益审计的总体要求可概括为经济性、效率性和效果性。据《亚洲审计组织绩效审计指南》阐述，效益审计的经济性是指“从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化”；效率性是指“投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系”。效果性是指“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果与实际取得的成果之间的关系”。专项资金效益审计的总体目标应当是：通过对专项资金的监督，审查是否以最少的财政资源耗费提供最大限度的社会共同事务，评价专项资金在保障国民经济和社会发展中作用的发挥情