第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(完整版).docVIP

PAGE PAGE 13 第六编 对特殊项目的考虑 第二十章 对集团财务报表审计 的特殊考虑 讲义提纲 讲义提纲 2012年教材主要变化 本章重难点精讲 本章考情分析 跨章节知识点提示  本章考情分析 年度 题型 2011年 中文答题 英文答题 简答题 1题6分 1题5分 合计 6分 5分 本章内容的学习需要大家重点理解并掌握以下八个方面的问题： 1.判断集团重要组成部分和非重要组成部分； 2.集团审计业务的承接与保持； 3.在实施风险评估程序时，了解集团及其环境、集团组成部分及其环境并评估和应对风险； 4.在实施风险评估程序时，了解组成部分注册会计师； 5.集团项目组确定集团财务报表整体重要性，基于集团审计目的确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，以及如何评价组成部分注册会计师确定和运用的重要性； 6.针对评估的重要组成部分财务信息的风险应对、针对非重要组成部分财务信息的风险应对； 7.集团项目组了解合并过程、针对合并过程审计实施进一步审计程序； 8.集团项目组评价审计证据的充分、适当性。 2012年教材主要变化 删除“集团项目组了解组成部分注册会计师而实施的程序和审计证据来源”的相关内容。 本章重难点精讲 第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑 第一节 与集团财务报表审计有关的概念 一、集团财务报表 二、集团项目合伙人和集团项目组 三、组成部分注册会计师 四、重要组成部分 五、合并过程 一、集团财务报表（教材P419） 集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。 【相关链接】请关注教材P504,参考格式23-2。 二、集团项目合伙人和集团项目组（教材P419） 1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。 2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。 三、组成部分注册会计师（教材P419） 组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。 四、重要组成部分（教材P419） 1.重要组成部分的特征 2.从财务重大性判断重要组成部分（掌握要点） 3.从特别风险判断重要组成部分 1.重要组成部分的特征（教材P419） 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1）单个组成部分对集团具有财务重大性； （2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 2.从财务重大性判断重要组成部分（掌握要点，教材P419） （1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。 （2）根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。 3.从特别风险判断重要组成部分（教材P419） 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。 【例题1·单选题】 A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（ ）。 A.甲的总资产占D集团的10% B.乙的营业收入占D集团的11% C.丙的现金流量占D集团的13% D.丁的利润总额占D集团的37% 【答案】D 【解析】选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。 五、合并过程（教材P420） 合并过程，是指： （1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露； （2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。 【相关链接】请关注教材P504,参考格式23-2。 第二