我国会计师事务所规模研究——基于审计市场经验数据聚类分析.pdfVIP

会计研究 2005. 3 我国会计师事务所规模研究 ———基于审计市场经验数据的聚类分析 耿建新 　房巧玲 (中国人民大学 　100872　中国海洋大学 　26607 1) 【摘要 】本文采用聚类分析方法 , 以我国审计市场的经验数据为基础 , 深入剖析了我国会计师事务所规模的现 状 。本文找到的证据为 : 我国审计市场中存在典型的几个大型会计师事务所 , 这样的大所既有国际 “四大 ”在 中国的成员所 , 也有我国的本土所 ; 但是 , 我国本土大所与国际 “四大 ”所相比, 在要素结构上有较大的区别 , 而国际 “四大 ”所之间在要素结构上也各具特色 。本文还对形成差异的原因进行了简要分析 。 【关键词 】会计师事务所 　事务所规模 　聚类分析 一 、引言 二十年来 , 我国注册会计师审计市场经历了从无到有 、从小到大的发展过程 。时至今 日, 理论界 、实 务界和政府监管部门关注的一个重要问题是 : 我国审计市场中是否形成了一批具有较强控制力和影响力的 大型会计师事务所 ? 如果有 , 这些所的实际情况怎样 ? 正是怀着对这一问题的强烈兴趣 , 本文试图深入探 究我国会计师事务所规模现状 , 并围绕以下两个方面展开实证分析 : ( 1) 我国审计市场中是否存在典型 的 “几大 ”会计师事务所 ? (2) 与国际 “四大 ”所相比, 我国本土 “大 ”会计师事务所的市场竞争力如 何 ? 二 、有关会计师事务所规模衡量的文献综述 如何衡量会计师事务所的规模 , 国内外业界基本上达成了共识 , 主要为以下几点 : 1. 根据事务所占有经营要素的多寡进行衡量 。人力资源是事务所最重要的经营要素之一 , 因此 , 可 以根据事务所的注册会计师人数 、合伙人人数 、全部职员人数对其规模进行衡量 。例如 , A ICPA 的会计 师事务所部就采用了这种方式 ( Gary Co lbert and D enn isM u rray, 1999) 。事务所的另一重要经营要素是其 拥有的客户资源 , 因此 , 可以根据其拥有客户的数 目、规模 (通常以客户的总资产 、净资产 、营业收入 等指标体现 ) 对事务所规模进行衡量 。例如 , Zeff and Fo ssum ( 1967 ) 、L. E. D eA ngelo ( 1981) 、李树华 (2000) 、王振林 (2002) 、原红旗 、李海建 (2003) 等都采用了这种思路 。 2. 根据事务所形成的收入进行衡量 。事务所的收入可表示为其对社会提供服务形成的产出 , 应当是 衡量事务所规模的重要依据 。所以, Mo izer and Tu rley ( 1989) 、Tom czyk and R ead ( 1989) 、W ootton et al. ( 1994) 、易琮 (2002) 、中国注册会计师协会 (以下简称 C ICPA ) ( 2003) 等都采用了这种思路 , 这也是 目前国际上比较流行的衡量方法 。 3. 综合考虑会计师事务所占有经营要素和业务收入两个方面 , 运用多个指标对其规模进行衡量 。例 22 会计研究 2005. 3 如 , 中国证监会 (2003) 就曾以 “审计总收入 、证券收入 、客户数 、客户总资产 、CPA 人数 、券师人数 等几项指标中 , 审计总收入列入前 3名 , 或证券收入列入前 3 名同时还有 1项其他指标列入前 10 名 , 或 有 2 项以上除收入外的指标列入前 10名为标准 , 挑选了 12 家会计师事务所作为大所代表 ”。