我国企业内部控制有效性及影响因素调查与分析_张颖.pdfVIP

审计研究 2010 年1 期 我国企业内部控制有效性及其 影响因素的调查与分析∗ 张 颖 郑洪涛 【摘 要】 内部控制有效性是指内部控制制度为其目标实现提供的保证程度。根据COSO 委员会发布的 《企业风险管理整合框架》，本文基于内部控制的四个目标，通过问卷调查，采用实证研究分析了我国企业 内部控制有效性的影响因素。分析结果表明：企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、 企业文化以及管理层的诚信和道德价值观是影响内部控制合规目标、报告目标、经营目标有效性水平的重 要因素。对于合规目标和报告目标，内部控制有效性还受到内审机构运行效率和股权集中度因素的影响。 而战略目标内部控制的有效性主要受企业规模和发展阶段两个因素的影响。 【关键词】 内部控制 有效性 影响因素 调查问卷 2008 年 6 月，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），开创了我国 企业内部控制发展的新纪元。仿效美国《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨奥法案》），《基本规范》要 求企业对内部控制的有效性进行评价，同时聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此，内部 控制的有效性成为理论界、实务界以及监管当局关注的焦点。那么，我国企业内部控制的有效性现状如何？ 内部控制有效性取决于哪些因素？已有的文献大多为规范性研究，而现有的少量实证研究绝大多数局限于 财务报告内部控制的有效性，缺乏对内部控制总体的考察。 本文主要探讨分析：（1）我国企业内部控制在合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个方面的 有效性；（ 2 ）法人治理结构、发展阶段、企业规模、财务状况四类因素对企业内部控制实现合规性目标、 报告目标、经营目标和战略目标的影响。本文采用李克特量表法（Likert scale ），通过问卷调查，对我国企 业内部控制有效性的总体水平及其影响因素进行实证研究，得到一些有价值的结论。 一、企业内部控制的有效性 （一）内部控制有效性的内涵 1992 年 COSO 委员会发布的《内部控制——整合框架》（于1994 年修订）将内部控制定义为：企业的 内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于为获取经营效果和效率、财务报告的可靠 性、遵循适当的法规等目标提供合理保证的一个过程。2004 年 COSO 委员会发布《企业风险管理——整合 框架》（简称 ERM 框架），将企业内部控制的重点转向风险管理。在内部控制的目标体系方面，ERM 框架 在原有三个目标的基础上增加了战略目标，指出战略目标与企业使命相关联并支撑其使命。我国《基本规 范》指出，内部控制“是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营 效率和效果，促进企业实现发展战略。” 由以上内部控制的定义可知，内部控制的有效性源于内部控制目标的实现。因此，本文对内部控制的 有效性定义如下：内部控制的有效性是指内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标的实现提 供的保证程度。内部控制为目标实现提供的保证程度越高，内部控制就越有效；反之，则无效。 ∗ 张颖，华北电力大学博士后流动站，邮政编码：102206，电子信箱：zhangy04@163.com ；郑洪涛，北京国家会计学院。感谢匿名专家的建设 性意见，但文责自负。 75 审计研究 2010 年1 期 （二）内部控制有效性的度量 目前，关于内部控制有效性的实证研究比较有限。从国外来看，萨奥法案颁布之后，美国学者开始关 注财务报告内部控制有效性的实证研究。他们以企业是否按照 SEC 要求披露内部控制实质性漏洞 （material weakness ）作为财务报告内部控制有效性的判断标准。从国内来看，仅有程晓陵和王怀明（2008 ）以及郑 石桥等（2009 ）开展了相关研究。 笔者认为，对于内部控制有效性，不能笼统地加以评价，应该分别从内部控制对合规目标、报告目标、 经营目标和战略目标四个目标实现