17——2007-1-10 借款费用.pptVIP

* * * 深圳南方民和会计师事务所有限责任公司 屠颖 《企业会计准则》讲解——借款费用 《企业会计准则》讲解——借款费用 新旧准则的差异比较 借款费用的确认 借款费用的计量 借款费用的会计核算 新旧准则衔接 目录 借款费用准则的比较 新旧借款费用准则的差异比较 新借款费用准则重点难点解析 新借款费用准则对企业财务状况的影响 《企业会计准则》讲解——借款费用 借款费用准则的比较 借款费用准则的适用范围 借款费用的定义 研发费用的列支渠道 《企业会计准则》讲解——借款费用 新旧借款费用准则的差异比较 可将费用资本化的资产的范围 还包括需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等 固定资产 适用范围 修订后 修订前 比较项目 新旧借款费用准则的差异比较 可资本化的借款范围 包括专门借款，也包括一般借款。 仅为专门借款 可资要 化借款 的范围 修订后 修订前 比较项目 新旧借款费用准则的差异比较 借款利息资本化的金额 1 借入专门借款的，应当以专门当天实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入和进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金额。 2 占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出驾平均数超过专门借款部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予以资本化的金额。 每一会计期间 的利息资本化金额，应根据累计资产支出的加权平均数和资本化率来计算。 关于借款 费用资本 化的金额 修订后 修订前 比较项目 借款费用准则的重点难点 重点与难点 　借款费用的确认 资本化借款费用的计算 借款费用暂停资本化 借款费用资本化的停止 借款费用资本化的账务处理 影响分析 新借款费用准则对企业财务状况的影响 扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围。借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产；借款费用即包括专门借款也包括一般借款。由此引起资本化的借款费用相应增加了企业的资产价值，减少了当期财务费用，进而增加了当期利润。 借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 《企业会计准则》讲解——借款费用 借款费用的确认 借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 《企业会计准则》讲解——借款费用 借款费用的确认 符合借款费用资本化条件的存货 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1 年以上（含1 年）。 《企业会计准则》讲解——借款费用 借款费用的确认 借款费用的确认条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 《企业会计准则》讲解——借款费用 借款费用的确认 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 《企业会计准则》讲解——借款费用 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化