17第十七章 借款费用.ppt

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×7年专门借款利息资本化金额= 2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元） 20×8年专门借款利息资本化金额 =2 000×6%×180/360=60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元） 由于一般借款利息资本化率与【例17-18】相同，即为7.67%。所以： 20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元） 20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元） （3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元） 20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元） （4）有关账务处理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程 1 817 000 财务费用 8 433 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 　10 400 000 注：20×7年实际借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040（万元） 20×8年6月30日： 借：在建工程 1 942 300 财务费用 3 257 700 贷：应付利息 5 200 000 注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1 040/2=520（万元） 【教材例17-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 20×7年6月1日：1 000万元； 20×7年7月1日：3 000万元； 20×8年1月1日：1 000万元； 20×8年4月1日：500万元； 20×8年7月1日：500万元。 工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。 根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下： （1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300 20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480 20×8年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300 20×8年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480 （2）在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 （3）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。 20×7年1～3月和9～12月 专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／360=175（万元） 20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。 公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元） 公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元） ②计算20×7年一般借款应