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《企业会计准则第16 号——政府补助》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ） 政府补助的特征；（2 ）政府补助的主要形式；（3 ）政府补助的会计 处理。 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资 产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政 府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府 并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让 资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面： 一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申 请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策 规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相 关文件等规定的用途使用政府补助。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企 业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的 1 关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策 明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府 的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币 性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在 拨款时就明确了用途。 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专 项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企 业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、 根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予 的补贴。 财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益 企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优 惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利 息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即 退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补 助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣 2 额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未 直接向企业无偿提供资资产，不作为本准则规范的政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。政府无偿划拨非货币性资产在实 务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林 等。 三、政府补助的会计处理 根据本准则第六条、第七条规定，政府补助应当划分与资产相关 和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助，并采用收益法 和总额法分别不同情况进行处理。收益法是指企业将政府补助计入收 益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。总额法是指在 确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金 额或者费用的扣减。 （一）货币性资产形式的政府补助 本准则第六条的规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产 的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计 量；只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收 的金额计量。 （二）非货币性资产形式的政府补助 本准则第六条规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允 价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发 3 票、报关单等凭证注明价值的，应当以有关凭据中注明的价值作为公 允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活 跃交易市场的，应当根据确凿证