审计工作底稿的常见缺陷-精品.pdfVIP

审计工作底稿的常见缺陷审计工作底稿的常见缺陷 审计工作底稿的常见缺陷审计工作底稿的常见缺陷 本文所指的审计工作底稿 （以下简称 “底稿”）是指注册师独立审计工作底稿 ， 不是泛指政府审计 、内部审计工作底稿。它是注册会计师在审计过程中形成的记 录，是审计证据的载体 ，是形成审计结论和发表审计意见、出具审计报告的依据。 也是评价注册会计师及其助手业绩 ，衡量其业务水平、工作能力、反映其职业责 任强弱的标尺 。所以，在整个审计工作中地位和作用十分重要。为此，独立审计 准则将其放在比较突出的地位 。 《注册会计师独立审计基本准则 》第十五条明确规定 ：“注册会计师应当将 审计计划及其实施过程 、结果和其他需要判断的重要事项 ，记录于审计工作底 稿”。《独立审计具体准则第 6 号——审计工作底稿》具体规定了底稿编制的要 求，做到 ：完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，并规定了底稿的 10 项要素 。 注册会计师审计离不开工作底稿 。但在当前的独立审计实践中，无论就设 计、编制 、归档而言，都存在许多缺陷，严重质量。笔者就此谈点看法。 一一、、底稿底稿设计方面的缺陷设计方面的缺陷 一一 、、底稿底稿设计方面的缺陷设计方面的缺陷 按照国际惯例 ，底稿一般由各家会计师事务所自行设计，只要符合独立审计 准则的规范 。为了使会计师事务所在设计底稿时符合 “准则”的要求 。中国注册 会计师协会发布了《中国注册会计师执业规范指南第2 号——审计工作底稿》（以 下科称指南 ），详细规定了底稿的基本内容 ，基本要求，底稿之间的钩稽关系， 底稿的复核 、分类、整理和归档保管等内容，供各会计师事务所在设计时。此外， 还列示了不少示范性的格式和编制说明 。但实际上许多会计师事务所，出于成本 效益的考虑没有或没有完全依据 “准则”和“指南”的要求设计底稿 。举一例： 财政部 1999 年 12 月 22 日发布的 “会计信息质量抽查报公告（第三号）抽审 100 家国有中发现有 28 家（注 1 ）事务所审计工作底稿不规范 ，底稿摘记整理杂乱 无章 ，格式、标识前后不一，钩稽关系不明…… 。致使审计结论出现偏差，审计 报告失实 ，一些企业会计信息重大失真未被充分揭示 。有的连业务约定书的内容 不全 ，重要条款遗漏 。可见问题的严重 。据笔者所见，底稿设计方面的缺陷一是 不完整 ，“指南”的规定和审计实践的要求 ，审计工作底稿应由符合性测试 、截 止性测试 、性测试和实质性测试底稿以及试算平衡表 、审计差异调整表等组成 。 但大多数会计师事务所只重视实质性测试底稿相对比较完善 ，即使有符合性 、分 析性 、截止性测试底稿也十分简单 ，不完全符合规范的要求。二是内容不 全 。 《国际审计准则9--记录 》规定 ：“工作底稿应当充分 、完整和详细，使有经验 的审计人员对审计获得全面了解 。”我国审计工作底稿指南也规定 ：每张底稿应 具备 ：被审计单位名称 、审计项目名称 、审计项目时点或期 间 、审计过程记录， 审计标识及其说明 ，审计结论、索引号及页次 、编制者姓名及编制日期 、复核者 姓名及复核日期 、其他应说明事项等10 项内容 。可是 ，这 10 项内容不 的底稿 常有所见 ，有的底稿甚至缺少审计过程 ，审计结论记录项目 ；三是不系统 。审计 工作底稿应由审计程序表 ，审定表（引导表 ）汇总表 、明细表、测试表 、抽查（盘 ） 表、分析表 、验算表 、询证函等组成 。形成一个互为制约 、相互钩稽的完整体系 。 但从实际接触所见 ，部分底稿设计逻辑混乱 ，标题不当 ，底稿之间缺乏明确的对 应关系 。 二二、、底稿底稿编制方面的缺陷编制方面的缺陷 二二 、、底稿底稿编制方面的缺陷编制方面的缺陷 完整地 、全面地将审计计划 ，审计过程包括注册会计师及其助理人员职责分 工，注册会计师的专业判断记录于审计工作底稿 ，是注册会计师及其助手必须遵 守的责任 ，绝对不有马虎 。所以在编制底稿时，首先 ，内容上要做到资料翔实 ： 就是获取的资料真实可靠 ，内容完备 ，注明来源 ；重点突出 ：对反映审计结论有 重大影响的事项应当作详细说明 ，繁简得当 ：“记录的范围是职业重要事项 ，因 为由审计人员将每一项观察 ，考虑或做