新企业会计准则—合影安排(140610).pdfVIP

企业会计准则第40号 合营安排 Page 1 声明  课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原 文的阅读  课件内容所涉及有些处理（包括示例），一切以财政部最终发 布的应用指南为准  主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定 Page 2 主要内容  合营安排的认定  合营安排的分类  合营安排的会计处理 CAS40合营安排 Page 3 合营安排的概念 第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同 控制的安排。合营安排具有下列特征： （一）各参与方均受到该安排的约束； （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 提示： 1、两个以上参与方（合营方？其他参与方？） 2、安排的约束 3、共同控制 CAS40合营安排 Page 4 1、参与方的角色：“合营方”VS “其他方” 第三条 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合 营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 第四条 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准 则第41号——在其他主体中权益的披露》。 CAS40合营安排 Page 5 例1 A公司、B公司、C公司对D公司的持股比例分别为50%、40%及 10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相 关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大事项须由 代表75%以上表决权的股东通过。 问：指出D公司的合营方和其他参与方 CAS40合营安排 Page 6 2、安排的约束  安排  通常书面形式，如合同、协议等  通过成立单独主体的，单独主体的公司章程等法律文件  相关约定内容  合营安排的目的、业务活动及期限  合营安排的治理机构 （董事会或类似机构）成员的任命方式  对相关事项的决策  参与方需要提供的资本或其他投入 （出资的约定）  资产、负债、收入、费用、损益如何在参与方中分配 CAS40合营安排 Page 7 3、共同控制 第五条 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控 制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同 意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响 的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常 包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和 处置、研究与开发活动以及融资活动等。 CAS40合营安排 Page 8 共同控制的判断 第六条 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定 某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该 安排。 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参 与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决 策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 CAS40合营安排 Page 9 共同控制决策图 合约条款是否赋予所有参与方 否 不属于 步骤1 （或参与方组合）集体控制该 CAS40范围 安排的权力？ 是 相关活动决策是否要求集体控 否 不属于 步骤2 制所有参与方（参与方组合） CAS40范围 一致同意？