试论公共财政和政府会计关系.pdfVIP

( ) 　第 58 卷 　第 1 期 武汉大学学报 哲学社会科学版 Vol. 58 ,No. 1 　 　2005 年 1 月 Wuhan University Journal ( Philosophy Social Sciences) Jan. 2005. 110～115 　■经济理论与实践 试论公共财政与政府会计的关系 1 2 杨发勇 ,瞿　曲 ( 1. 武汉大学 财务部 ,湖北 武汉 430072 ; 2. 厦门大学 会计系 ,福建 厦门 361005) ( ) [作者简介] 杨发勇 1969 ,男 ,湖北江陵人 ,武汉大学财务部高级会计师 ,主要从事会计 ( ) 与财务管理研究 ;瞿 　曲 1977 ,男 ,湖北监利人 ,厦门大学会计系博士生 , 主要从事会计与审计研究。 [摘 　要] 公共财政和政府会计因公共受托责任而联系起来。公共财政的职能本质上是 政府要承担的公共责任 ,而政府会计就是对公共受托责任完成过程及其结果的认定、计量和报 告。完善的政府会计理论与实务、健全的公共财政职能都是良好的公共治理的关键因素。政 府会计系统为公共财政管理提供的基础技术 ,政府会计提供的信息也为公共财政管理目标的 实现服务。在我国 ,建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政体制必然要求改革现有 政府会计体系 ,这是公共财政职能不断发展变化从而公共受托责任发展变化的要求 ,是建立良 好的公共治理结构的要求 ,是完善公共财政管理的要求。 [ 关键词 ] 公共财政 ;政府会计 ;公共受托责任 ;公共治理 [ 中图分类号] F235. 1 　[ 文献标识码] A 　[ 文章编号] (2005) 一、公共受托责任与政府会计 公共财政的职能实际上就是政府要承担的公共责任。政府会计作为会计的一个分支 ,是对公共受 托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告 ,为使用者提供信息。 ( ) 一 受托责任与公共受托责任 ( ) 国内外学者对受托责任 accountability 作过大量的研究和讨论。在《科氏会计辞典》中 ,库珀教授 (W. Coo ) ( ) per 和伊尻雄治教授 Yuji Ijiri 对受托责任的定义是“雇员、代理人或其他人定期报告其行动 或行动上的失败 , 以继续行使委任权力的责任”;伊尻雄治教授后来在其专论三式记账法的著作里又指 出:“责任人和委托人之间的受托责任关系,是通过各样的手段建立起来的”,“不管受托责任关系是怎样 的 ,责任人总是要根据责任关系 ,把他的活动及其结果 , 向委托人交待明白。受托责任一般要求责任人 通过记账来交待他的活动及其结果 ,并把总括资料报告给委托人”。“受托责任观认为 ,会计涉及三方 : 责任人、委托人和会计人员”,“会计人员是作为第三方介入受托责任关系中的, 以便在责任人和委托人 ( ) 间可以顺利地把受托的责任和交卸的责任交待明白”。英国的珀克斯教授 R. W. Perks 认为 ,现实中有 三种受托责任机制 :董事与股东间的受托责任关系 ;管理受托责任关系 ;公营部门的受托责任关系。 ( ) 我国的杨时展教授