基于能质流分析的生产型企业环境审计.pdfVIP

第25卷 第 1期 审 计 与 经 济 研 究 Vo1．25，No．1 2010年 1月 JOURNALOFAUDIT ECONOMICS Jan．，2010 基于能质流分析的生产型企业环境审计 李兆东 ，时 现 ，鄢 璐 (1．南京审计学院 国际审计学院，江苏南京 211815；2．中华人民共和国审计署 驻上海特派员办事处，上海 200000) [摘 要]环境会计难以突破环境资产、负债的确认瓶颈，这制约了依靠传统审计方法的环境审计的开展。从 生产型企业对环境产生影响的能质流角度出发，借鉴能质流分析方法，进而构建新型的企业环境审计模式可为环 境审计在生产型企业中的开展提供新的方法和思路。 [关键词】环境审计；生产型企业；能质流；能量流分析；物质流分析 [中图分类号]F239．62 [文献标识码]A [文章编号]1004一 生产型企业是能源的主要消耗者和工业点源污 中的废物排放造成的。但从能质流分析可知，企业对 染的主要制造者。面对频频发生的重大环境污染事 环境的影响还有一个主要来源，即能源的生产利用过 件和 日益恶化的环境状况，社会公众要求对生产型企 程。能源的生产过程中必然伴随污染的产生，如电力 业进行更加严格的环境审计。一些学者认为环境审 生产过程中的废气SO、NO 等，企业能源的消耗情况 计应该建立在环境会计的基础之上，但 目前环境会计 反映了为保障企业正常运行提供能量所产生的污染。 理论尚不完善，环境会计实务还没有很好地开展，环 企业在生产过程中排放废物和能源利用、损耗的每个 境会计中的环境资产、负债的确认 问题 尚未解决，这 环节都应承担环境受托责任。在能质流分析基础上 制约了环境审计的发展，环境审计亟须另辟蹊径。 的环境审计把企业 的环境受托责任分为外部责任和 内部责任。外部受托责任是企业作为社会经济组织 一 、 企业环境审计的观念更新 对社会公众和政府具有保护环境的责任，承担责任的 现行的环境审计既受制于环境资产 、负债的确 主要表现是减少能源的消耗和废物的排放；内部受托 认 ，又缺乏评价企业各生产环节环境状况的定量指 责任是生产部门受企业高层委托，对企业的可持续经 标 ，所以只能关注企业投入 、产 出两端的情况 ，多以 营负有相关责任，要对企业的环境行为进行约束 ，促 事后审计为主，而审计 内容也过于宽泛，审计建议过 使有关部门节约能源和物质消耗。 于模糊 ，很难发挥环境审计的作用。本文认为，如果 以能质流分析为基础的环境审计的思路借鉴能质 把环境审计建立在能质流分析的基础上 ，就可 以利 流分析的概念，将企业作为环境审计的对象，在对企业 用现有的企业环境信息 ，比较科学 、合理地开展环境 能质流管理进行独立监督的基础上，将企业环境管理也 审计 。 纳入审计对象，一定程度上可实现对环境管理的再监 根据传统认知，企业对环境的影响是由生产过程 督，这样可极大地拓展原来以财务审计为主的环境审计 [收稿 日期]2009—09—27 [基金项目]江苏省教育厅哲学社会科学基金指导项 目(08SJD7900023) [作者简介]李兆东 (1973～ )，男，安徽来安人，南京审计学院国际审计学院讲师，博士，从事环境审计、建设项 目审计理论与方法研究；时现 (1962一 )，女，辽宁绥中人，南京审计学院副院长，教授，博士，硕士生导师，中国内部审计协会内部审计发展研究中心副主任，从事固定资产投