10级会计本科班 公司治理和会计信息舞弊问题探析.docVIP

公司治理与会计信息舞弊问题探析 56 10级会计本科班 杨艳 【摘要】市场经济的发展，资本的趋利本质逐渐得到充分的发挥和体现，上市公司的财务舞弊频繁发生，而导致财务舞弊的重要原因就是因为公司治理结构一直存在不合理现状引言 进入2l世纪以来，在中国资本市场上相继出现了“郑百文”事件、“猴王”事件、“德隆”事件以及后来的“三九”事件等严重的财务舞弊案。这些企业的造假舞弊行为不仅欺骗了投资者，也使自己付出了沉重的代价。同时，更损害了资本市场的秩序，给经济乃至社会造成了严重的影响。剖析上述事件，我们不难发现，财务控制体系不同程度的失效是导致上述事件发生的一个重要原因。而我们知道，财务控制是根据公司治理结构的需要和生产经营活动的特征而设计的，因此我们可以推断出上述事件发生的深层次原因就在于企业缺乏规范的公司治理结构和有效的激励约束机制。 公司会计舞弊的具体手法 在我国的上市公司里财务报告舞弊的手段多重多样，有时采用一种，有时采用多种结合使用，但是一般情况下的形式包括以下几种： （一）制造虚假的经济业务，如虚构销售，虚构销售业务是性质最为严重也是最难以审查的舞弊方法之一。上市公司的虚构销售业务往往从原始的销售合同开始全套造假，要么自己亲自进行，要么指使自己控制的子公司进行。其中以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假。黎明股份的虚构行为更是做的周密，该公司通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润；如虚构资产评估，其中琼民源在1996年年报利润与资本公积严重失实，虚构利润5.4亿元，虚构资本公积6.57亿元。其中虚构资本公积是在未取得土地使用权，未经过国家批准立项等情况下，对4个投资项目进行资产评估而编造；还有制造假文件，进行舞弊，其中以蓝天公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地使用证，并伪造了银行对账单，虚增银行存款2770万元，占该公司当年财务会计报告中银行存款额的62%。这些造假的方法最直接，能够直接改变报表上的数字达到预期的目的。 （二）隐瞒或不及时披露重大事项，如或有事项，未决诉讼或仲裁，债务担保，产品质量担保，商业票据背书转让或贴现，这就造成了上市公司风险揭示不充分；资产负债表日后事项，如对外提供重大担保、对外签订重大合同，自然灾害导致资产发生重大损失，资产负债表日后出现的情况引起的重要资产减值，企业发生巨额亏损等，这些事项将会对公司今后经营带来重大影响，需要及时充分披露；还有关联交易，我国上市公司与关联方之间存在许多非规范的关联交易，然而这些信息却很少在会计报表附注中披露。如与关联方之间交易的形式，定价原则不披露或披露不完整；故意隐瞒重大关联交易；只披露与大股东的交易，与大股东的子公司的交易则不披露，与从法律上看不出有关联关系，但实际上是受大股东控制的公司进行交易不披露。 （三）通过不恰当的关联交易进行财务报告舞弊，如非公允购销，指关联企业以低于或高于市场价格的价格向上市公司提供原材料或服务，或以低于或高于市场价格的价格向上市公司购买产品或服务，其结果造成利润在上市公司和关联企业之间转移。这种方法是我国上市公司常用的手段之一，有些产品和服务无公允价格作参考，对于关联交易是否是公允购销也不好判断，因此，该手段成为调节利润的重要手段，如湖北宜化在1995年通过非公允关联购销获利7215万元，占净利润的75%；如高价或低价转让、置换和出售资产，其具体方式是:上市公司业绩不好时，上市公司将不良资产和等额债务剥离出去，以降低财务费用和避免不良资产经营所产生的亏损或损失;通常上市公司将不良资产高价转让给母公司，从而获得一笔可观的收益;母公司将优质资产低价卖给上市公司，或是与上市公司的不良资产进行置换;对优质资产或不良资产的评估，不考虑资产的质量和获利能力，通常按照成本法评估其价值。通过这种比较隐蔽的关联交易上市公司可以把报表上的业绩指标打到自己预期的目的。 （四）利用不当的会计政策和会计估计进行财务报告舞弊，如固定资产折旧政策，固定资产折旧年限和净残值是一种会计估计，企业管理当局一经确定，不得随意变更，如确需变更，要履行一定的程序并在财务报告中充分披露。我国一些上市公司，往往通过延长固定资产的折旧年限而不给予充分披露，使本期折旧费用减少，相应减少本期成本费用，增加了本期帐面利润，同时也将影响到未来期间的经营状况。这对固定资产占总资产比重大的公司，折旧政策的调整对当期的利润影响很大，成为一些上市公司财务报告舞弊的手段之一。如彩虹股份2001年通过变更固定资产的折旧政策从而虚增利润3400万元；如变更存货计价方法，存货计价方法不同，将对企业的财务报告产生不同的影响。如果期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期利润就可能因此增加，反之则减少，因此通