韶关学院审计学 第10章 生产与存货循环审计课件.pptVIP

1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计 1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。 生产循环的主要凭证与记录 生产循环关键控制点与控制测试 存货内部控制及其测试表： 存货内部控制及其测试表续： 一、存货的分析性复核 (一)比较分析法 1.比较前后各期存货余额及其构成，以确定存货的总体合理性。 2．比较前后各期存货各组成部分余额的变动，以确定它们的总体合理性。 3．比较存货与供产销额的关系变动，以确定存货的总体合理性和质量。 4．将本期存货处理损失额与存货跌价准备期末余额进行比较，以判断跌价准备计提的充分性。 5．将与关联方发生的存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联方的存货交易相比较，以判断是否总体合理。 (二)比率分析法 1．存货周转率 2．毛利率 （一）直接材料费用的审计 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 2．直接材料计价正确性的审查 3．直接材料费用分配合理性的审查 1．直接材料数量的真实、合理性的审查 直接材料耗用数量的真实性的审查，应从审阅领、退料凭证、材料费用分配表入手，查明直接材料耗用量中有无非产品生产用料，如工程、福利、车间一般耗用材料混入的情况。同时还要查明退回余料和回收废料的数量是否已从直接材料耗用量中剔除，有无虚增或隐瞒直接材料耗用料的问题。 直接材料耗用数量合理性的审查，主要是将直接材料实际耗用量与其定额耗用量进行对比，查明是否超支。对于耗用量超支的材料要进一步查明超支的原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生产中的损失浪费，领用是计量不准；原材料质量不好，余料或废料为冲账，月末已领未用的材料未办假退料手续等。 2．直接材料计价正确性的审查 直接材料计价正确性的审计应区别不同计价方法分别进行。 在按计划成本计价核算的情况下，重点要查明材料成本差异形成与分配的正确性上。对于差异的形成，应重点查明收入材料实际成本计算的正确性；对于差异分配，应重点复算成本差异分配率的计算是否正确，分配额计算是否正确。注意有无通过调节成本差异形成与分配来调节成本的问题。 在按实际成本计价核算的情况下，除了要认真查明收入材料实际成本计算的正确性外，还要重点查明发出材料计价方法的合理性和使用的一贯性。注意有无利用随意选择和改变存货发出计价方法调节成本的问题。 3．直接材料费用分配合理性的审查 这方面，主要查明分配依据是否合理，分配计算结果是否正确等问题，注意有无随意分配材料费用，调节成本的问题。 （二）直接人工费用的审计 1．审查直接工资费用的组成项目是否符合国家规定。审查方法：将工资结算单与国家和企业有关规定进行核对。 2．审查直接人工工资费用的内容是否真实、计算是否正确。审查方法：和对职工人事档案中有关工资等级的记录、检查职工考勤记录、产量记录、工资结算表等的真实性。 3．审查直接人工费用分配的合理性。审查方法：检查工资费用分配表，审查其分配依据是否合理，复算其分配结果是否正确。 4．审查职工福利费的计提依据、计提比例是否符合国家规定，计提和分配结果是否正确。 （三）制造费用的审计 1．审查制造费用的组成项目是否合法。审查方法：将制造费用明细账记录与统一财务会计制度的规定进行核对。注意制造费用与相关的管理费用、财务费用、经营费用、营业外支出等的划分是否正确。 2．审查制造费用发生额的真实性。审查方法：对直接支付的制造费用，要检查费用发生的有关凭证是否真实、合法；对于按比例提取的制造费用，应审查提取依据和比例是否真实合理，提取额的计算和账务处理是否正确。 3．审查制造费用分配的合理性。审查方法：检查制造费用分配表，审查其分配依据是否合理，复算其分配结果是否正确，注意年末应将制造费用全部分配，不得留有余额。 完工产品与在产品费用划分合理性的审查 1．在产品盘存数量和加工程度的审查。审查方法：首先，通过审查领退料凭证、产品入库单、废品通知单和在产品台账等记录，检查其末在产品数量有无异常变动；如果有异常变动，就应通过盘点验证在产品数量，或通过加工程度鉴定确定在产品完工程度。 2．在产品计价的审查。包括：检查所使用的在产品计价方法是否合理，选定的计价方法是否一贯使用，有无任意估计在产品成以调节完工产品成本的问题。 一、存货的分析性复核 (一)比较分析法 1.比较前后各期存货余额及其构成，以确定存货的总体合理性。 2．比较前后各期存货各组成部分余额的变动，以确定它们的总体合理性。 3．比较存货与供产销额的关系变动，以确定存货的总体合理性和质量。 4．将本期存货处理损失额与存货跌价准备期末余额