中级财务会计 第五章 金融资产.pptVIP

第五章 金融资产 金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23）  --套期保值 （CAS24）  --金融工具列报 （CAS37） 适用于所有企业 第一节 金融资产概述 一、相关概念 1、金融工具的概念与分类 金融工具: 指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具的分类 衍生工具： 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具 【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币； 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 2、金融资产的概念与分类---金融权利 (一) 现金； (二) 持有的其他单位的权益工具；（如股票投资） (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（如应收款项） (四) 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ） 2、金融资产的概念与分类---金融权利 (五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美元的企业自身权益工具（普通股）的合约 ） (六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。（如买入股票期权） 金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（at fair value through profit or loss） 交易性金融资产（held for trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具 （二）持有至到期投资（held-to-maturity investments） ——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资 （三）贷款和应收款项（loans and receivables） —为非衍生金融资产 （四）可供出售金融资产 （available-for-sale financial assets） ——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的概念 （二）会计处理 1.交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （1）持有期间收到取得时计入债权的股利 或利息时， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 3. 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 公允价值高于其账面价值的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录 4.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时， 借：银行存款（实