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附件： 高等学校财务报表审计指引 目 录 第一章 总则1 一、制定目的和依据1 二、相关定义1 三、职业道德要求1 四、职业怀疑1 五、职业判断1 六、总体目标1 七、适用范围2 第二章 初步业务活动3 一、初步业务活动的目的3 （一）初步业务活动的基本要求3 （二）开展初步业务活动需要考虑的特殊事项3 二、初步业务活动的内容4 （一）实施相应的质量控制程序4 （二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况5 （三）就审计业务约定条款与被审计高校达成一致意见5 三、审计业务约定书5 （一）审计的前提条件5 （二）审计业务约定书的内容6 第三章 计划审计工作8 一、总体审计策略8 （一）审计范围8 （二）审计的时间安排9 （三）审计方向9 （四）审计资源调配11 二、具体审计计划12 （一）计划实施的风险评估程序12 （二）计划实施的进一步审计程序12 （三）计划实施的其他审计程序12 三、首次审计业务的补充考虑13 第四章 风险评估14 一、了解被审计高校及其环境14 （一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素14 （二）被审计高校的性质15 （三）对会计政策的选择与运用17 （四）目标、战略以及相关业务活动风险19 （五）财务绩效的衡量和评价19 二、评估重大错报风险19 （一）识别和评估重大错报风险的程序19 （二）可能表明被审计高校存在重大错报风险的事项和情况20 （三）识别与评估重大错报风险21 （四）需要特别考虑的重大错报风险22 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险23 （六）对风险评估的修正23 第五章 了解内部控制24 一、内部控制要素24 （一）控制环境24 （二）被审计高校的风险评估过程27 （三）与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通...27 （四）控制活动28 （五）对控制的监督29 二、了解和识别相关内部控制30 （一）了解业务流程的主要步骤30 （二）确定错报可能发生的环节33 （三）了解和识别相关内部控制35 （四）执行穿行测试35 第六章 进一步审计程序37 一、控制测试37 （一）一般要求37 （二）控制测试的程序39 二、实质性程序43 （一）实质性程序的总体要求43 （二）实质性程序的目标44 （三）实质性程序示例45 第七章 审计报告111 一、完成审计工作111 二、审计报告的基本内容112 三、审计报告的类型114 附录一：审计业务约定书参考格式116 附录二：审计报告参考格式121 第一章 总则 一、制定目的和依据 为了规范注册会计师执行高等学校财务报表审计业务，明确工作要求，保 证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、事业单位会 计准则、《高等学校会计制度》及国家其他有关法律法规的规定，制定本指引。 二、相关定义 本指引所指高等学校为各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高 等学校。 高等学校财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表及 其附注。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未 能在会计报表中列示项目的说明等。 三、职业道德要