科研单位年终奖个人所得税纳税筹划.pdfVIP

□湖北省优秀期刊 科研单位年终奖个人所得税纳税筹划 蒋瑜超（高级会计师） 周 华 （江苏省农业科学院会计中心 南京 210014） 【摘要】年终奖不仅是科研单位激励职工的主要分配方式，还在吸引人才、稳定人才、用好人才方面起着重要 作用。本文根据科研单位的具体情况，结合相关政策，针对年终奖多发少得问题，从避开年终奖个人所得税纳税临 界点无效区间、低效区间以及调节年终奖与月工资的分配比例等几个方面入手为职工进行了有效的纳税筹划，从 而达到合理、合法节税增收的目的。 【关键词】科研单位 个人所得税 纳税筹划 一、年终奖个人所得税政策简述 的各类奖金，均应依法缴纳个人所得税。第七款“按照国 （一）基本政策 家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、 国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金 离休工资、离休生活补助费”免纳个人所得税。第五条第 等计算个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号） 一款规定，“残疾、孤老人员和烈属的所得”经批准可以减 中规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣 征个人所得税。 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的 2. 退休科研人员再任职取得收入的相关纳税规定。 综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加 《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工 薪、实现年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑 资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函［2008］ 现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金单独作为一个月 723号）规定：离退休人员按规定领取的离退休工资或养 工资、薪金所得来计算缴纳个人所得税。个人取得的全年 老金免税，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物， 一次性奖金的个人所得税计算方法是：奖金总额除以12 应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再用奖金总 税。 额乘以该税率后减去匹配的速算扣除数，得出的结果即 3. 延长退休年龄的高级专家延退期间取得的收入相 为该纳税人年终奖应纳税额。此办法对每一位纳税人在 关纳税规定。《财政部 国家税务总局关于高级专家延长 一个纳税年度内只允许采用一次。 退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通 2011年9月1日起实施修订后的个人所得税法，对工 知》（财税［2008］7号）规定：高级专家（指享受政府特殊津 资薪金所得个人起征点从原2 000元调整到3 500元，也 贴专家、两院院士）从其劳动人事关系所在单位取得的， 对工资薪金个人所得税税率结构即累进税率的级差和级 单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖 距进行了修订，由原来的9级调整为7级，取消了15%和 金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所 40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%。 得税。除上述所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以 （二）与科研单位个人所得税纳税筹划相关的政策 及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方 1. 有关减、免缴纳个人所得税的政策和法规。《个人 取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计 所得税法》第四条、第五条中分别规定了有关个人所得税 征个人所得税。 的减、免政策，归纳起来与科研单位相关的有以下几项： 二、科研单位年终奖的影响因素 第四条第一款规定，“省级人民政府、国务院部委和 有哪些因素影响了科研人员的年终奖？从实践来看， 中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁 主要有以下几个因素： 发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面 1. 个人年度考核情况。根据《国务院关于机关和事业 的奖金”免纳个人所得税。这一规定对奖金的发放单位、 单位工作人员工资制度改革问题的通知》（国发［1993］79 组织和奖励范畴两个方面进行了严格的规定，除此之外 号）和《国务院办公厅关于印发机关、事业单位工资制度 □·80·2014.7