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第十四章 企业所得税 第一节 纳税义务人及征税对象 第二节 税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 资产的税务处理 第五节 股权投资与合并分立的税务处理 第六节 应纳税额的计算 第七节 税收优惠 第八节 税额扣除 第九节 税收征管与纳税申报 第一节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人 在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业 股份制企业、其他企业 二、征税对象 企业取得的生产经营所得和其他所得。 第二节 税 率 企业所得税税率表 注：如果企业上一年发生亏损，可用当年应纳税所得 额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定税率。 第三节 应纳税所得额的计算 直接法： 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除的项目金额 间接法： 应纳税所得额 = 会计利润 +纳税调整增加额 －纳税调整减少额 第三节 应纳税所得额的计算 第三节 应纳税所得额的计算 公式中“纳税调整增加额”是指： 1.会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2.会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3.未记或少记的应税收益。 第三节 应纳税所得额的计算 公式中“纳税调整减少额”包括： 1.弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2. 减税或免税收益； 3. 境外企业或境内联营企业分回利润 （先调减，再还原成税前并入应纳税所得额） 第三节 应纳税所得额的计算 一、收入总额 第三节 应纳税所得额的计算 二、特殊收入 1.减免或返还流转税的税务处理 对企业减免或返还的流转税并入企业利润， 照章征税企业所得税。（间接税，可转嫁） 出口退税的增值额不缴纳企业所得税。 （不可转嫁，企业自己负担） 第三节 应纳税所得额的计算 3.接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。 注：受赠非货币性资产记入应纳税所得额的部分包括： 受赠资产价值和企业代为支付的增值税。 不包括受赠企业另外支付的相关税费。 第三节 应纳税所得额的计算 【例14-1】某企业2004年12月接受捐赠设备一台，收到专用发票注明价款10万元，税款1.7万元，企业另支付安装调试费0.5万元，运费0.8万元，计算该受赠资产应交企业所得税 第三节 应纳税所得额的计算 4.销售货物给购货方的折扣销售 销售额与折扣额开在同一张发票的，按折 扣后的销售额入帐，否则不可抵扣。 5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还给购买方的，应确认收入。 7.非营利性基金会的基金存款取得的利息收入，不作为应税收入；对购买股票、债券等有价证券取得的收入和其他收入，应确认收入。 第三节 应纳税所得额的计算 8.金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。 21.国债利息收入，不计入应纳税所得额。 11.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用的本企业的商品、产品的，应作为收入处理。 13.企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应确认收入。 第三节 应纳税所得额的计算 18.新股申购冻结资金利息收入的确定 （1）股份公司取得额的申购新股成功（中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征税企业所得税。 （2）股份公司取得额的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征税企业所得税。 第三节 应纳税所得额的计算 【例14-2】多选题 下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税额的有（ ） A.非营利性基金会将全部基金存入银行，收取的利息收入 B.股份公司新股未成功，在发行期间冻结资金的利息收入 C.纳税人接受捐赠的实物性资产 D.纳税人出口货物取得的增值税退税 第三节 应纳税所得额的计算 三、准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目： 1．成本：指生产经营成本； 2．费用：指三项期间费用； 3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、 资源税、关税等（简称五税一费）； 4．损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 第三节 应纳税所得额的计算 1.借款利息支出： 扣除标准：金融机构同类、同期贷款利率计 算的利息准予