变动成本法与盈亏临界点分析.pptVIP

专题一 变动成本法与盈亏临界点分析 第一节 成本分类 第二节 变动成本法与完全成本法 第三节 盈亏临界点分析 第一节 成本分类 一、 第一节 成本分类 二、 贡献毛益（边际贡献M） 一、定义：是指销售收入总额减去变动成本总额后的余额. 即M=TR-VC×V 二、 单位贡献毛益：是指单位产品所提供的贡献毛益或边际贡献。 即单位贡献毛益=单价-单位变动成本 cm=SP-VC 三、贡献毛益率：贡献毛益总额与销售收入总额的比值或单位贡献毛益与单价的比值。 即贡献毛益率=M÷TR×100% cmR=cm/SP×100% 四、变动成本率：是指变动成本与销售收入的比率。 变动成本率=（VC×V）÷（SP×V）×100%=VC÷SP×100% =1-贡献毛益率 （四）安全边际：是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。 这一差额表明企业的销售量在超过了保本点的销售量之后，到底走了多远或者说现有的销售量降低多少就会发生亏损。 只有当销售量超过盈亏临界点销售量，其超出部分（既安全边际）所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。显然，超出部分越大，企业实现的利润也就越多，当然企业也就越安全。 只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点的销售量只能为企业收回成本。 安全边际也可用安全边际率来表示 : 利润=安全边际销售数量×单位产品贡献毛益 特别订货的定价 有时企业在满足正常的销售需求后生产能力尚有富余，如果此时遇到一些出价比较低的订货时，需要做具体的分析，在特定条件下，利用暂时闲置的生产能力而接受临时订货，称为特别订货。 （1）只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售。 特别订货的价格＞单位变动成本 增加的利润=特别订货单位贡献毛益×特别订货数量 （2）利用闲置的生产能力，并暂时减少部分 正常销售以接受特别订货。 专题二 作业成本法与作业管理 案例：甲公司有A、B、C三种主打产品。其中B产品是公司产量最高的产品，让CEO纳闷的是：竞争对手B类产品的价格似乎总比本公司的低。不知为何，我们的竞争对手似乎总是可以压低B产品的价格，让我们处于被动的局面。按理说，我们的生产效率未必比竞争对手低，何况我们刚上了一套计算机控制的制造系统。此外，C产品是公司获利的重要来源，但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的价格，客户依然络绎不绝，难道竞争对手对这个市场不感兴趣？整个市场形势让人感到迷惑不解：B产品产量大，价格 却上不去，C产品的价格已经很高了，但好像还有提价的空间。 结果令人吃惊： 公司新上任的CFO通过数周的工作终于解开了这个谜：公司高估了产量高但工艺相对简单的B产品的成本，却大大低估了产量低但工艺相对复杂的C产品的成本。 也就是说，间接成本没有在B、C两种产品之间得到合理的分配。工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额；而工艺简单、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。 1.定义： 作业成本法：企业消耗的资源按照资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算方法。 2.作业成本法的目标： （1）区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最低。 （2）引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 （3）发现造成问题的根源并加以改正。 （4）根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。 作业成本计算 1.确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心； 2.确认作业，将作业中心汇集的资源耗费的价值予以分解并分配到各作业成本库中； 作业分为三类：不增值作业、专属作业、共同消耗作业（批别动因作业、产品数量动因作业、工时动因作业、价值管理作业）。 3.将各作业成本库的价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 （三）相关因素变动对盈亏临界点的影响 影响盈亏临界点的因素有： 固定成本总额 单位变动成本 销售单价 产品品种结构 盈亏临界点销售量 = 固定成本总额 销售单价－单位变动成本 FC SP －VC = 0 销售量 金额 y=FC y=FC+VC×V y=SP×V 盈亏临界点 x0 结论： FC x0 SP x0 x0 VC 贡献毛益率大的产品比重增加，盈亏临界点下降。 新的盈亏临界点 安全边际率= 安全边际 现有或