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中原工学院信息商务学院 第3章 变动成本法 案例： 华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据3年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。 车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果 。 案例： 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，劳保手套每生产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8 200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5 000件。 车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500件，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2 400把，价值3 120元。 章节内容 成本计算的含义及分类 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及应用 第一节 成本计算的含义及分类 一、成本计算的含义 广义，指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。（管理会计中用的成本计算概念） 狭义，指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 二、成本计算的主要分类 （一）按成本计算的演化进程分 （二）按成本计算流程的不同分 （三）按成本计算时态的不同分 （四）按成本计算对象的类型不同分 （五）按成本计算规范性的不同分 （六）按成本计算手段的不同分 二、成本计算的主要分类 （一）按成本计算的演化进程分 原始成本计算——原材料成本为核算内容 主要成本计算——人工成本被纳入成本核算的内容 加工转换成本计算——以专门核算人工成本和制造费用为内容 传统成本计算——管理、销售、财务费用纳入计算 （二）按成本计算流程的不同分 流程，指成本计算的时空特征。 分批成本计算 分步成本计算 二、成本计算的主要分类 （三）按成本计算时态的不同分 估计成本计算（事先） 实际成本计算（事后） 标准成本计算（介于两者之间） （四）按成本计算对象的类型不同分 业务成本计算（着眼于业务活动成果） 责任成本计算（着眼于人及责任的考核） 质量成本计算（为了确保产品或服务质量） 二、成本计算的主要分类 （五）按成本计算规范性的不同分 常规成本计算 特殊成本计算 （六）按成本计算手段的不同分 手工操作式成本计算 电算化成本计算 第二节 变动成本法概述 一、变动成本法与完全成本法的概念 （一）变动成本法的含义 以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 （二）完全成本法的含义 以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 第二节 变动成本法概述 二、变动成本法的历史沿革 最初：直接成本法，产品成本只包括与业务量关系比较明显的直接材料和直接人工。 英国：边际成本法，找出适合衡量一定的生产经营活动效果的单位费用，用单位净收入抵偿不影响生产经营活动的费用 美国：贡献边际用于本量利分析及其他方面 三、变动成本法的理论前提 固定生产成本必须作为期间成本处理 练习题 1、下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（ ） A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 2、在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ ） A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 练习题 3、在现代管理会计的常规成本计算分类中，划分变动成本法与完全成本法的分类标志包括（ ） A.成本计算流程 B.划分产品成本、期间成本和口径 C.成本计算手段 D.成本计算时态 E.损益确定程序 练习题 4、按照变动成本法的观点，在特定条件下，产品成本总额应当随着产品的产量成正比例变动。这些条件包括（ ） A.产量为零 B.生产工艺没有发生实质性变化 C.产品销路很好 D.固定生产成本总额不变 E.单位变动生产成本不变 练习题 5、我国的制造成本法实际上就是西方的完全成本法。（ ） 6、按变动成本法的解释，期间成本中只包括固定成本。（ ） 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 一、应用的前提条件不同 二、产品成本及期间成本的构成内容不同 三、销货成本及存货成本的水平不同 四、销货成