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第三讲 ?实施办法新旧政策比对及深度解析 ? 财税[2013]37号与财税[2011]111号中条文内容的比较分析 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税[2013]37号 财税[2011]111号 差别对照 第一章 ?纳税人和扣缴义务人 第一章? 纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 一致 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 本条是关于试点纳税人和征收范围的基本规定。 需要注意的是： （一）根据财税[2011]111号附件二《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（原）第二条有关规定，向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，在境内未设有经营机构，以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 以接受方为扣缴义务人的，接受方机构所在地或者居住地必须在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 财税[2013]37号规定：不分试点地区，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地只要属于境内，则必须代扣代缴增值税， （二）必须有发生在中华人民共和国境内的应税行为，且应税行为的范围限于应税服务，即：提供交通运输业和部分现代服务业服务。原来是1+6现在为1+7。 同时符合以上两个条件的纳税人，即为试点纳税人，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 二、根据本条规定，应从以下两个方面来界定“单位”和“个人”的范围 （一）试点实施办法所称“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （二）试点实施办法所称“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。 对未依法办理税务登记的单位和个人，按照试点实施办法第四十二条办理，但不包括单位依法不需办理税务登记的内设机构。 财税[2013]37号 财税[2011]111号 差别对照 第一章 ?纳税人和扣缴义务人 第一章? 纳税人和扣缴义务人 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 一致 本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。 理解本条规定应从以下两方面来把握： 一、承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征 （一）承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。 （二）承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 （三）挂靠经营 挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。 二、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 一、营改增后物流挂靠涉税风险加大 货物运输业挂靠登记经营较为普遍。常见模式为挂靠方利用所挂靠的企业主体身份获得自身难以取得的交易信用与经济利益，被挂靠方利用收取“管理费”“服务费”等名义获取利润。 今年8月1日起，营改增试点行业将全国推广，货运挂靠经营有何涉税风险呢？ 一、必须申请认定一般纳税人的涉税风险 当货运企业