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CH .1 CH .1 管理会计学——7 主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2009-2010学年第二学期 * 课程计划 周次 授课内容 作业 周次 授课内容 作业 1 第1章 10 第7章 2 第2章 11 ☆ 3 12 第8章 4 第3章 13 5 14 第9章 ★☆ 6 第4章 ☆ 15 第10章 7 第5章 16 第11章 ★ 8 第6章 17 第12章 9 ★ 18 复习 * 第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法 管理会计中的“成本”具有以下特点 ： 1．管理会计的“成本”概念是面对未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。 针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念 * 一、机会成本（opportunity cost） 机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。 机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源资至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收益”转化成最优项目的“成本”。 注意！ 机会成本并不在任何会计账户中予以登记。 * 例.上大学的机会成本 一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。 那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。 上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？ * 山东农民刘文然的故事 年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他—次大概可以赚1000～1200元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l／3。 * 二、差量成本 incremental cost 差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。 例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固定成本 500 元。 项目方案 外购 自制 差量成本 采购成本 1200 × 5=6000 ? ? 变动成本 ? 1200 × 3=3600 ? 固定成本 ? 500 ? 总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策 单位：元 * 总成本： 每件 每1 000件 　　直接材料、直接人工、变动性制造费用 3 3 000 　　直接的固定性制造费用 2 2 000 　　间接的、经分配的固定性制造费用 4 4 000 ? 9 9 000 可避免成本： 　　直接材料、直接人工、变动性制造费用 3 　　直接的固定性制造费用 2 ? 5 外购单价 7 * 某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率为最大生产能力的 80 ％， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成本为 6 000 元按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。 产量 ? 总成本 产量增加 1000 件的 差异成本 单位成本 产量增加 1000 件的 差别单位成本? 固定 成本 变动 成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 8000 6000 24 000 —— —— 0.75 3 —— —— 9000 6000 27000 0 ＋ 3000 0.67 3 － 0.08 0 10000 6000 30 000 0 ＋ 3000 0.6 3 － 0.07 0 * 某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为 7 元。 要做出是否接受这批订货的决策