07风险评估.ppt

第七章　风险评估 本章内容 第一节 风险评估的含义 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位的内部控制 第四节 重大错报风险评估 学习要求 1. 理解风险评估的意义及风险评估程序； 2. 理解了解被审计单位及其环境所包括的内容； 3. 掌握内部控制的内涵和要素； 4. 掌握注册会计师应当识别和评估的各层次的重大错报风险； 重难点 1.实施的风险评估程序 2.内部控制的内涵和要素 3.两个层次的重大错报风险 第一节 风险评估的含义 一、风险评估的含义 含义: 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 了解被审计单位及其环境是必须实施的程序。 二、风险评估程序和信息来源（一）风险评估程序　　为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。　　 询问的事项： （1）管理层关注的主要问题（如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等）。 （2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果及现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题（如重大的购并事宜等）。 （4）被审计单位发生的其他重要变化（如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等）。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 P148 具体询问人员及可获得的信息 2.实施分析程序。 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。　 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。　　 分析程序包括以下步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值； （合理的预期）（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 　3.观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：　　（1）观察被审计单位的生产经营活动。　　（2）检查文件、记录和内部控制手册。　　（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。　　（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。　　（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 （二）其他审计程序和信息来源　　1.其他审计程序。除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。　　 阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 2.其他信息来源。注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。　　对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。　　需要说明的是，注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境，但注册会计师无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。 第二节　了解被审计单位及其环境 总体要求　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况