08第六章增值税法律制度_228603078.docVIP

第三编 流转税法律制度 流转税法律制度概述 一．流转税和流转税法的概念 流转税是以商品或者有偿服务的流转额作为计税依据的税种，通常在商品或者有偿服务的流转环节征收。 流转税法，是指调整因流转税的征管和缴纳而发生的社会关系的法律规范的总称。 二．流转税的特征 1．税源广泛 商品交换是社会发展的源动力，是社会财富增长的源泉。只要存在交换，就存在税源，交换愈加频繁税源就愈加广泛。流转税的征收为国家财政来源提供了坚实的基础。 但是，流转税有阻碍商品经济发展的弊端。 2．是间接税 流转税一般为价内税，在商品与服务的价格中已经包含了税金，纳税义务人与税负人分离，不利于强化公民的纳税意识。 流转税在商品和服务的流转环节征收，征收简便、利于监控，但存在重复征税现象，加重了纳税人、税负人的经济负担。 3．具有累退性 累退性：如果一种税收的缴纳使得纳税人所缴纳的税款占其收入的比例，穷人要高于富人，那么这个税种就具有累退性。 流转税一般不具备调节社会收入公平的功能，为中性税，对经济资源的配置干扰最小。为最大限度地减少流转税对经济的干扰，流转税的税率一般比较低。 在发达国家，流转税占税收总额比重较小，而发展中国家流转税占水手总额比重较大。 例如： 欧盟：增值税标准税率14%-20%，基本产品和劳务，包括食品、公共运输、国内能源和书本适用税率为4%-9%； 插入资料\2005年税收收入统计分析表.xls 三．流转税的分类 （一）依据计税依据分类 1．以商品的价值总额为计税依据：营业税、消费税、关税 2．以商品在流转环节的增值额为计税依据：增值税 （二）根据纳税环节的多寡分类 1．单环节缴纳的商品税：消费税、关税 2．多环节缴纳的商品税：增值税 第六章 增值税法律制度 第一节 增值税法概述 一．增值税的概念和类型 1．增值税的概念 增值税是以法定增值额为征税对象的税种。 在商品的生产、交换、分配、消费过程中会发生增值。增值的原因是在商品中凝结了劳动。其中，有物化劳动，也有活劳动。 按照马克思政治经济学理论： 商品的价值=C+V+M 增值额= V+M 理论增值额：生产经营者因生产经营活动而创造的新价值。 增值额=销售额-全部费用 增值额主要包括工资、利润、利息、租金、和其他属于增值性的费用。 法定增值额：依据税法规定据以计算应纳指应纳增值税的增值额。法定增值额因国家制定增值税法的目的有所差别，使得法定增值额与理论增值额出现差异，从而出现三种不同类型的增值税。 实例：电影演员李秀明的故事 土豆； 土豆→淀粉； 土豆→淀粉→粉条； 土豆→土豆片。 思考问题： 为什么会产生增值？从中体会增值税设计思想。 2．增值税的类型 消费型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产的价值从当期的销售额中一次性全部扣除（税基只包含消费，排除了任何投资）。 收入型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中扣除（允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中扣除）。 生产型增值税：不允许将纳税期限内当期购进固定资产价值在当期销售额中作任何扣除（税基中包含固定资产和消费资料。） 振兴东北老工业基地计划： 增值税转型：“生产型”→“收入型” →“消费型” 二．增值税的产生和发展 1．增值税的设想最早产生于美国和德国 其主导思想是减少重复征税，防止税收流失，最大限度地抵消流转税的弊端。 2．法国最先采用增值税 1936年尝试用“生产税”代替营业税，以解决道道征收（重复征税）问题； 1948年开始对生产税进行改造，开始具有增值税的特征； 1954年，进一步改造生产税，开始征收增值税。 3．中国在1979年引进增值税 在重复课税严重的机器机械行业、农业机械行业、日用机械产品等行业试行。 1984年9月18日国务院制定了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，于同年10月1日起试行，财政部颁发了《实施细则》。 增值税的特点： “中性税” 课税普遍 收入稳定及时 防止重复征税、税上加税 三．增值税的立法思想和原则 1．普遍征收 2．中性、简化 3．多环节、多次征收 四．增值税的特点和作用 特点： 1．避免重复征税 2．普遍征收 3．经济适应性强 4．避免偷税漏税 举例：羊毛衫生产过程和纳税环节示意 羊毛—毛条—毛线—羊毛衫 08附件：增值税纳税过程举例.doc 作用： 1．有利资源配置 增值税为中性税，不干扰经济资源的配置； 2．保障税收稳定增长 普遍征收，税基广； 税收随消费增长而增加； 税收不受生产环节的变化影响； 有效防止偷税漏税。 3．有利于国际贸易 避免重复征税，减低产品价格，提高竞争能力； 便于计算出口退税； 进口环节征收，有利于公平竞争； 4．具有交叉稽查功能 插入资料\增值税专用发票内容.x