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第五章 存货 第一节 存货概述 第二节 按实际成本计价的 原材料核算 第三节 按计划成本计价的 原材料核算 第四节 存货清查 第一节 存货概述 存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的特点 存货属于有形资产，具有物质实体。 在正常情况下，存货通常会在一年或者超过一年的一个营业周期内被出售或者耗用。 存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 企业持有存货的目的在于准备在日常活动中出售或者耗用。 存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 存货的分类（制造业） 1．原材料 2．在产品 3．自制半成品 4．产成品 5．外购商品 6．包装物 7．低值易耗品 8. 委托代销产品 存货入账价值的构成 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1．外购存货的入账价值。购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。 外购存货入账价值举例 某公司购入A材料5000千克。增值税专用发票注明单价10元,总价为50000元，进项增值税为8500元。另发生运费2000元，保险费1500元，途中损耗80千克，其中60千克属于定额内损耗。入库前发生整理挑选费用820元。 材料采购成本 ＝50000＋2000＋1500－200＋820＝54120 实际收到材料＝5000－80＝4920（千克） 单位材料成本＝54120÷4920＝11(元) 说明：损耗，运费 存货入账价值的构成 2．自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 3．委托外单位加工存货应当按照实际加工成本入帐。以其实际耗用的原材料以及加工费、往返运输费以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。 4．投资者投入存货的入账价值。投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本，但是合同约定价值不公允的除外。 实际成本法和计划成本法 两种计价方法的关系 1、不论企业采用实际成本法还是计划成本法，在会计期末，当期发出的存货和库存的存货都为实际成本。 2、不论企业采用实际成本法还是计划成本法，资产负债表中期末结存的存货都一定要按照成本（实际成本）和可变现净值孰低原则进行调整。 3、原材料核算中的实际成本法和计划成本法，同样适用于其他各类存货如委托加工商品(物资)、包装物、低值易耗品等的核算。 第二节 按实际成本计价的材料核算 实际成本法是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 实际成本法通常适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 一、账户设置 （一）原材料帐户 “原材料”科目用以核算企业库存的用于产品生产的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 该科目借方登记企业已验收入库的原材料的实际成本；贷方登记企业发出原材料的实际成本；期末余额在借方，反映期末库存原材料的实际成本。 “原材料”科目通常按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置明细账。 （二）在途物资账户 “在途物资”科目用以核算企业已购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。 该科目的借方登记企业各种尚未验收入库的外购物资的实际成本；贷方登记在途物资到达企业验收入库时的实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未验收入库的在途物资的实际成本。 “在途物资”科目通常按供应单位和物资种类设置明细账，进行明细核算。 二、购入材料的核算 1．单料同到。 某企业外购原材料一批，共计1 000千克，单价为每千克10元；运输过程中支付运杂费 2000元，发生合理损耗4千克；适用的增值税率为17％。材料已验收入库，货款全部以银行存款支付。 借：原材料 12000 应交税费－－应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 13 700 购入材料的核算 2．单到料未到。 某企业购入原材料一批，价款20 000元，增值税额3 400元，运杂费600元。结算凭证已到，企业签发并承兑一张面值为24 000元的不带息商业汇票，但材料尚未运达企业。 借：在途物资 20 600 应交税费——应交增