管理审计学第一章.ppt

管理审计学 第一章 管理审计理论概述第一节 管理审计的发展史和动因 一、管理审计的发展史（一）萌芽时期的管理审计 20世纪30-40年代是管理审计活动和管理审计科学的萌芽时期。 1932年，英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员罗斯的《管理审计》是探讨管理审计科学的第一部著作。倡导以职能部门评价和成绩评价为核心的管理审计，以问题访谈式的办法实施。 20世纪40-50年代：各领域均指向管理审计 管理职业界仍是发展管理审计的主导力量。 民间审计由鉴证财务报表向提供“管理服务”发展。 政府综合审计趋向“2E审计”（Economy and Efficiency Review）。 萌芽时期管理审计发生、发展的基本结论 第一，明确提出“管理审计”概念的时间是20世纪30年代，首先使用“管理审计”概念的不是注册会计师（CPA）、注册内部审计师（CIA）、政府审计师（GA），而是活跃于企业界的工业顾问和管理专家。 第二，管理职业界在理论和实践上推行和发展的管理审计可规范成“访谈式管理审计”。 第三，管理审计的形成和发展是管理职业界，内部审计、政府审计和注册会计师这四支力量共同作用的结果，因此，作为审查受托管理责任的管理审计，不能仅仅从内部审计，或政府审计，或民间审计的角度来看，管理审计一经萌生，就注定它的边缘性。 （二）管理审计自20世纪60年代以来的发展 管理职业界的重点移向公用事业管理审计。 内部审计界全面进入管理审计时代。 政府审计界：60年代美国政府审计率先审查“3E”，即增加了效果性审计（Effectiveness Audits）。加拿大政府把业绩审计从“3E” 推向“5E”，增加了环保性审计（Environment Audits ）和公平性审计（Equity Audits）。 公证会计职业由管理咨询服务走向管理审计。 管理审计历史所揭示的基本规律和基本问题 第一，历史地看，首先兴起的是为了提高管理者的管理效率而进行的管理审计，在此基础上发展起来的是对财务报表以外的管理活动和管理业绩发表批判性意见的管理审计，最后形成的是集两者于一体的综合管理审计。如何实现鉴证管理和提供服务之间的均衡和协调，是综合管理审计的关键。 第二，管理审计的动因是什么？ 第三，管理审计由内部审计，管理职业，政府审计，民间审计发展而来，注定管理审计的主体是多元的。管理审计的主体是什么？ 二、管理审计发展的动因 （一）受托责任的概念 一般受托责任关系涉及两个当事人，一个是委托人，一个是受托人或代理人。委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任。 委托人 行动 指令 报酬 受托责任 权力 受托人 行动 （二）管理审计与受托责任 按照受托责任学说： 会计是对受托责任的履行过程和结果进行认定、计量和报告。 审计是对会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重认定、重计量和重报告。 “审计因受托责任的发生而发生，因受托责任的发展而发展。” 管理审计发展的根本原因就在于受托责任的演进超越了传统财务责任的界限，朝着追求经济、效率、效果、环保、公平的方向发展。 受托财务责任 财务审计 受托责任 受托管理责任 管理审计 受托财务责任：要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求； 受托管理责任：要求受托人按照经济性、效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源。 第二节 管理审计的定义和类型 一、关于管理审计的不同描述 关于管理审计的不同描述 二、管理审计的定义和类型 对受托管理责任不同的重认定、不同的重计量和不同的重报告方式，构成了不同的管理审计类型。 内向型管理审计 企业管理审计 管理审计