国际会计准则现状及其其和CAS差异.ppt

* 厦门大学会计系 杜兴强 * 1随着上市公司最终控制人控制权比例不断上升，会计盈余的信息含量不断降低，也即控制权比例和会计盈余信息含量负相关。 2随着上市公司最终控制人持有的现金流量权和控制权的差异性不断增大，会计盈余的信息含量不断降低，即两权分离程度和会计盈余的信息含量负相关。 * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * IAS14：分部报告 国际会计准则委员会认为，制定分部报告会计准则的目的，是为了帮助财务报表使用者：（1）更好地理解企业以往的业绩； （2）更好地评估企业的风险和回报； （3）从整体上对企业作出更有根据的判断。 * 厦门大学会计系 杜兴强 * “风险——报酬”分部界定模式(risks and rewards approach) “风险——报酬”分部界定模式认为，分部的划分，应该以风险和报酬为标准。风险和报酬不同的业务或地区，不能将其归类为同一分部。同一分部的风险和报酬应该是相近的，不应存在重大的不同风险。不同分部的风险和报酬应该是不同的。因此，在这种模式下，风险和报酬的差异性成为划分分部的基础。 对大多数企业，风险和报酬的差异决定了企业如何组织和管理。因此，企业的组织和管理机构及其内部财务报告制度，提供了风险和报酬差异的证据。在这种情况下，企业内部报告中的分部与分部报告中要求的分部的界定是一致的。 但是，在有些情况下，企业的组织和内部报告制度的形成，可能与风险与报酬无关。例如，有的企业集团在内部管理中是按法人主体组织和报告的，在这种情况下，内部报告中的分部与外部报告中的分部就不一致。此时，我们应要求企业集团的董事会和管理层依据风险和报酬的差异来界定分部，并以此为基础进行报告。 在“风险——报酬”模式下，企业风险和报酬的主要来源成为其主要的分部报告形式，风险和报酬的次要来源成为其次要的分部报告形式。 “风险——报酬”模式，强调按风险和报酬的差异性来划分分部并进行报告，加强了同一行业不同企业及同一企业不同期间分部信息的可比性，并增强了分部信息的可理解性，同时，还增强了财务报表使用者对企业未来现金流量的预测。此外，该种模式产生的分部信息使按行业收集数据成为可能，从而能够为宏观经济统计提供数据，满足政府宏观控制的需要。 * 厦门大学会计系 杜兴强 * 业务分部 业务分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。 考虑某些产品或劳务是否属于同一业务分部，主要考虑以下因素： ①产品或劳务的性质是否类似； ②产品生产或劳务提供的过程是否相关； ③产品或劳务的客户类型是否类似； ④销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关； ⑤相关的法规环境是否类似。 如果答案是肯定的，就认为它们的风险与报酬相似，属于同一业务分部，如果答案是否定的，就认为它们属于不同的业务分部。例如，相关的产品或劳务有共同的用途或目的，因此，它们可能有相似的盈利能力、相似的风险及相似的成长机会等，从而风险和报酬相似，应归属于同一业务分部。 * 厦门大学会计系 杜兴强 * 地区分部 地区分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。 在确定地区分部时，应综合考虑如下因素： ①经济和政治环境是否相似； ②不同地区经营活动之间的关系是否密切； ③经营地点是否接近； ④是否存在与某地区相关的特定风险； ⑤外汇控制规定是否相似； ⑥潜在货币风险是否相似。 如果答案是肯定的，就认为它们属于同一地区分部，如果答案是否定的，就认为它们属于不同的地区分部。 * 厦门大学会计系 杜兴强 * 分部报告与报告分部 分部报告：是指按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、成本、费用、营业利润、资产和负债等有关信息的报告。 分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上 分部营业利润/亏损占所有盈利/亏损分部营业利润/亏损合计10%或以上 分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上 * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * The End Thanks * 厦门大学会计发展研究中心 * * 厦门大学会计发展研究中心 * * 厦门大学会计发展研究中心 * * 厦门大学会计系 杜兴强 * IAS17：租赁 租赁，指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承