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第九章 成本控制分析 第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第一节 成本控制概述 成本控制的意义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序 成本控制的程序 第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 第二节 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法 一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。 二、标准成本的制定 ☆标准成本的涵义 ☆标准成本的种类 ☆标准成本的一般公式 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。 标准成本的种类 ◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 三、成本差异的类型及其计算分析 成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： ◇按成本差异构成内容不同进行分类 ◇按成本差异形成过程进行分类 ◇按成本差异与其他因素的关系进行分类 ◇按成本差异是否可以控制进行分类 ◇按成本差异性质的不同进行分类 直接材料成本差异的计算分析 【例９－5】直接材料成本差异的计算 已知：A公司的甲产品标准成本资料如表９—4所示，20×4年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。 解 A材料成本差异＝30×200 800 -32×501×400＝-388 800(元) (F) 其中， 价格差异＝(30-32)×200 800 ＝-401 600(元) (F) 用量差异＝32×(200 800-501×400) ＝12 800(元) (U) B材料成本差异 ＝45×280 000-43×702×400＝525 600(元) (U) 其中， 价格差异＝(45-43)×280 000＝560 000(元) (U) 用量差异＝43×(280 000-702×400) ＝-34 400(元) (F) 甲产品的直接材料成本差异 ＝ -388 800+525 600＝136 800(元) (U) 以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136?800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。 前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成本超支额共同作用的结果； 后者是因为B材料实际价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。 可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。 直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异 【例９－6】直接人工成本差异的计算 已知：同例10—5，20×4年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4?800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（