信息使用者需求导向会计主体研究.docVIP

信息使用者需求导向会计主体研究 　　市场经济的蓬勃发展，信息技术、互联网的广泛应用，促使企业向规模扩张，组织和管理形式多样、复杂的趋势发展。经济发展到一定阶段，产生了会计；当简单的经济形式被复杂的经济形式替代之后，对会计产生了更高的要求。企业的组织形式和组织模式受经济全球化、互联网等因素的影响，其结构和功能都极不稳定，促使会计主体的内涵和外延发生变化。独立的经济实体也需要披露多个报告主体的信息，自由组合经营主体根据业务和交易事项的要求不断重组成新的主体进行经济活动，企业在互联网上的迅速分合导致了会计主体多元化和不确定性的存在，对会计主体的认定提出了新挑战。 　　一、会计主体与会计主体假设 　　会计主体是会计为之服务的一个特定单位，主体假设是界定会计主体边界的一系列理论思想。会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围，经济权利和责任归属，便于将企业自身的经营活动和外界区别开，与所有者自身的经济收支相区别。中世纪意大利城市贸易的兴起和发展，促使了会计的出现。11世纪末到13世纪后期意大利和东方贸易的发展，出现了大量以盈利为目的的经济组织――独资和合伙企业。合伙的出现 “导致了作为独立实体的企业和业主有所区别的确认”，可称为会计主体思想的萌芽时期。而导致主体假设在会计理论中占据主要地位的，是现代股份公司的出现。股份公司的出现，使资本的所有权与经营权分离，如何处理日益复杂的所有权、交易、分配、债权债务等一系列问题在客观上要求主体假设的产生。从会计发展的历史看，主体假设理论的形成是商品经济和社会生产力发展的结果，是社会化大生产条件下，所有权与经营权相分离的产物和必然要求。从西方主体假设的发展过程看，主体范围经历了一个由小到大，由简单到复杂的过程。由于跨行业、跨地区的联合经济的出现，主体从单个企业向外扩展，形成了由众多小主体构成的更大范围的主体，比如大量集团公司的出现，复杂的持股关系，会计主体的表现形式变的难以分辨。 　　Paton（1922）在《会计理论》中提到的第一个假设是“经营主体”（The business entity）假设；Paton and Littleton（1940）在《公司会计准则绪论》中，又把“经营主体”作为会计的第一个基本概念，在具体的工作中会计人员都是以具体的经营主体为他们工作的基础，这一点在会计实务中可以得到更好的理解。1961年，由美国注册会计师协会（简称AICPA）成立的会计研究部发表了会计系列公告第1号《会计的基本假设》（简称ARS No.1）。该公告在论及会计基本假设时首先考虑的也是主体，在假设A-3中确认由经济环境决定了主体的存在，主体的含义很简单，“经济活动都是通过具体的单位或主体进行的”。但这两份文件却遭到会计原则委员（简称APB）的否决。此后美国会计准则委员会（简称FASB）在制定财务会计概念框架时，其财务会计概念公告虽没有明确的提出会计主体的概念，但隐含地把主体作为假设是随处可见的。2008年10月16日FASB和IASB在发布了联合概念框架《报告主体》的讨论稿后，经过充分考虑84份意见书之后，于2010年3月共同发布了联合概念框架《报告主体》的公开草案，具体内容涉及到报告主体的定义，控制的含义及由此产生的合并财务报表的问题。草案中的报告主体是现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域，而且这些资源提供者需要获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。该定义的重要突破是没有从法律层面而是从经济层面来定义报告主体，所有的报告主体都是一个经济活动的区域，其边界和范围由现在的和潜在的投资人、借款人和其他债权人所要求，通过该主体可能提供的决策有用信息来界定。报告主体的信息使用者是现有和潜在的权益投资者，贷款人及其他资源提供者，强调了会计信息的使用者是报告主体资源的提供者，资源是在财务报告上反映的各方面的资源，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等。资源提供者希望获得为企业提供资源及这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。财务报告对外报告的特性，要通过是否满足这些资源提供者决策有用性目标的实现来考核。该报告主体的范围，从提供资源、控制资源的角度，总括的描述了报告主体的边界，包括一切法人企业或企业集团，也包括非法人主体的特殊分支机构，企业内部有重要特色的分部以及任何可以单独分离出来的经济活动区域。 　　二、会计主体与财务报告目标 　　财务会计的主要任务是运用确认、计量、报告等手段向会计信息使用者提供财务报告，其效果需要通过满足财务报告目标的实现程度来评价。财务会计的一切活动都要以财务报告目标为中心，与之相关的会计假设（前提）、会计要素的确认、计量和报告也需从财务报告的目标出发，会计信息质量要求应是保证财务报告目标实现的具体的共性