企业会计制度设计—理论与案例分析-8财务会计报告的设计-2.ppt

企业会计制度设计—理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis  罗其安 著 第八章 财务会计报告的设计 1，财务会计报告设计的意义和要求； 2，财务会计报告的设计内容； 3，资产负债表的设计； 4，利润表设计； 5，现金流量表的设计； 6，附表和附注的设计； 7，会计档案管理规则的设计； 8，案例及其点评。 6，附表和附注的设计 一、会计报表附表的设计：P252 资产负债表的主体部分，只反映了一定特定时点资产、负债和所有者权益各项目的总体情况。 为便于进一步了解某些在报表主体中不包括或披露不祥尽的内容，一般还应补充某些内容，使整个资产负债表法反映的内容比较完整。 6，附表和附注的设计 1，资产负债表附表的设计：P252 法定资产负债表的附表主要包括“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“应交增值税明细表”。 企业还可以设置“存货明细表”、“固定资产及累计折旧明细表”、“在建工程明细表”、“无形资产及其他资产明细表”、“外币资金情况表”、“资产负债表”、“长期负债表”、“非正常储备物资情况报告表”、“主要流动资产结构变化分析表”、“流动资金周转率分析表”、“材料收发结存月报表”、“货币资金收付存日报表”等内部会计报表。 6，附表和附注的设计 （1）正常减值准备明细表：P252 ——资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。 ——资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。 　——资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。 6，附表和附注的设计 资产减值准备的计提模式与计提方法 　　各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式、计提方法，现归纳如下表。 注：可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 6，附表和附注的设计 6，附表和附注的设计 账务处理 　　在资产负债表日，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计人损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在(具体内容与数字填列见上表)。 　　1、计提资产减值准备的会计处理：计提的资产减值准备，直接计入当期损益。 　　2、资产减值准备的转回：已计提的减值准备的资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备数额的范围内转回。 6，附表和附注的设计 6，附表和附注的设计 6，附表和附注的设计 （2）股权权益增减变动表：P253 ——所有者权益变动表 (又称：股东权益变动表)是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。 　　 ——所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。 股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。 6，附表和附注的设计 ——股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。 　　 ——股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。 6，附表和附注的设计 6，附表和附注的设计 6，附表和附注的设计 （3）应交增值税明细表：P256 ——应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税缴纳和结存情况的报表，属于月报表。