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基于全球税收成本最小化的跨国公司组织结构设置_成本管理论文 基于全球税收成本最小化的跨国公司组织结构设置_成本管理论文 摘要：上个世纪80年代后期，随着跨国公司规模的不断壮大，以及国际避税与反避税博弈的逐渐深入，影响企业组织结构选择的因素也变得更加复杂。如何建立跨国企业组织结构，使其全球范围内的税收成本达到最小化，逐渐成为人们关注的焦点。从跨国公司组织结构理论出发，对不同组织结构的设置给企业带来的不同的税负成本进行比较得出结论，应通过对子（分）公司组织形式的选择及变更，来建立起与企业的发展相适应的动态的跨国公司组织结构，进而使跨国企业在全球范围内的税收成本达到最小化。 　　关键词：跨国公司；税收成本；组织结构 　　　 　　 　　一、跨国公司组织结构分析 　　 　　（一）跨国公司的企业组织结构理论 　　1.跨国公司组织结构逐渐向扁平化、柔性化方向发展，并出现了网络化。80年代以前的西方跨国公司的组织形式多是强调纵向分工和命令控制，总部权力集中，统一规划管理；80年代后期以来，在信息革命、经济全球化影响下，引发了组织结构形式的调整，大幅减少了管理层次，使跨国公司的组织结构形式从金字塔式的等级制不断向网络化发展。跨国公司采取了全球一体化的经营方式，将研发、生产、销售等环节根据不同的区位优势分布于全球各地，把所有分支机构连接成统一的一体化经营网络，这样使分散于世界各地的研发、生产、销售等活动能够服务于企业的全球发展战略，降低了企业集团整体的经营成本，提高了企业集团的竞争能力。 　　2 .跨国公司组织结构多元化。随着跨国公司规模的不断壮大，税收成本逐渐成为企业集团的一项重要负担。由于在世界各地的税收政策的不同以及全球资本流动税收负担的多样化，因此企业在建立组织结构时首要考虑的就是建立怎样的组织结构才能在整体上降低企业集团的税负。这不仅包括组织建立地域的选择，而且还包括是采用分公司还是子公司的组织形式来建立下级公司，以及是否需要根据企业发展的不同阶段变换相应的组织形式来组成更为合理的组织结构等问题。组织结构的多元化问题逐渐凸现出来，组织结构的选择问题显得更加复杂。 　　3.跨国公司组织结构建立中的代理成本问题。集团总公司下一级的地区子公司会因为开发各自地区的业务而在其区域建立更下一级的子、分公司，即使总公司想建立一个新的下级公司也会同时遇到代理成本问题。在子、分公司建立的决策中，各利益相关者会仅以各自的利益最大化角度提出对自己最为有利的方案，但这些方案很可能从整体上增加了企业的经营成本。企业集团高级管理人员间的利益同组织结构设置的密切相关，使企业集团总体组织结构构建及调整不得不比以往更为关注代理成本问题。因此，在集团建立新公司时对组织结构选择还应考虑到代理成本问题。 　　由此可见：一方面，跨国公司组织结构从原有的金字塔结构等复杂的层次结构中逐渐解脱出来，降低了企业的决策成本；另一方面，跨国公司组织结构建立中的多元化和代理成本等问题使企业的决策显得更加复杂。尽可能多的降低企业的整体综合成本，增强企业的竞争能力，是如何建立科学合理的跨国公司组织结构的核心思想。 　　 　　（二）子、分公司组织结构构建的选择及变更 　　1.子、分公司各自的特点及区别 　　分公司是指由总公司设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司担任的业务经营单位。它是总公司的一个附属机构，在法律上和经济上都没有独立性，不具有法人资格，具体表现为：分公司没有自己的公司名称和公司章程，只能以总公司的名义进行活动；分公司一般也不设置董事会等整套管理机构，而只有业务管理人；分公司没有自己独立的财产，其资产、费用、利润等一并纳入母公司的财务报表统一纳税。由此可见，分公司实质上并非是公司，而是与其所属公司为同一公司，是公司的一个组成部分或业务机构。 　　子公司是具有独立的法人资格，以所有者出资额为限，独立承担民事责任的经营单位。母公司只能通过对其投资所占份额来行使对它的经营管理权。具体表现为：子公司是一个相对独立的公司，有自己的董事会等一整套管理机构，独立进行财务核算，提供财务报表，承担纳税义务。子公司同母公司之间的交易属于两个企业之间的往来而不是同一企业内部业务往来。 　　2.子公司与分公司设立变更的可行性 　　对在本国设立分支机构的外国公司，有的国家规定只需向该国工商管理局提出申请，申报一些反映公司营业状况的法定文件以及有关分公司管理人的法定权限即可。例如在美国，外国公司的分公司通常只需向有关的州政府机构登记并交纳少量的登记费用，即可在该州取得分公司的营业执照。另一些国家规定，分公司的成立需经过其政府的许可批准，方能办理登记。如德国法律规定，在欧共体以外的国家注册的公司在德国建立分支机构，需要经过政府的许可。由此可见，尽管分支机构的成立要求相对较为