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第七章 物价变动会计 第一节 物价变动会计的内容与模式 第二节 一般物价水平会计 第三节 现行成本会计 第四节 现行成本与一般物价水平结合的会计 本章将对物价变动所引起的会计问题以及几种主要的物价变动会计模式进行叙述和讨论。 第一节 物价变动会计的内容和模式 一、历史成本会计的基本特点 1．以名义货币为计量单位。 2．采用历史成本的计量属性。 3．以持续经营假设为前提，将会计计量界定在长期而又延续的时间内。 4．将收入与所消耗的生产要素的历史成本相配比。 二、物价变动对传统会计模式的影响 1．资产、负债和权益难以反映其真实价值 2．收益难以反映其经营成果 3．会计报表中的一些数据的缺乏可理解性 4．企业的再生产能力下降 三、物价变动会计模式的选择 概括起来可以分为局部改革法和全面改革法两种： 1．局部改革法 （1）存货的后进先出法 （2）固定资产的加速折旧 （3）固定资产定期重估价法 （4）实行物价变动准备金制度 2．全面改革法 将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成四种不同的会计模式。 模式1为历史成本/名义货币会计模式 模式2为历史成本/稳值货币会计模式 模式3为现行成本/名义货币会计模式 模式4为现行成本/稳值货币会计模式 ?第二节????? 一般物价水平会计 一、一般物价水平会计的特点 一般物价水平会计也称为一般购买力会计，它源于第一次世界大战后欧洲的通货膨胀。当时在欧洲一些国家里，纸币的价值十分不稳定，人们更喜欢价值稳定的金币。一些学者对此进行了研究。斯威尼的《稳定币值会计》就是一部关于一般购买力会计的著作。 一般物价水平会计模式的目的 一般物价水平会计模式的目的是反映一般物价水平发生变动对会计的影响，这种模式仍然采用了历史成本的计量属性，按一般购买物价指数将传统会计模式中的会计报表中各相关项目加以调整，按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目的上的购买力损益。一般物价水平会计的显著特点是：改变了传统会计的计量单位，将历史成本会计模式下的名义货币转变为不变币值货币。这种会计模式的日常会计处理与历史成本会计没有实质区别，因为它没有要求彻底推翻原有的会计账户记录和数据处理系统，而只是在按传统方法编制的财务会计报表基础上，按不变币值货币对有关数据进行调整后，形成新的财务会计报表，以说明物价变动对企业财务状况和财务成果的影响。 二、一般物价水平会计的程序 一般物价水平会计的基本程序为：区分货币性项目和非货币性项目；选择具有代表性和普遍性的一般物价水平；对非货币性项目进行调整；计算货币性项目的购买力损益；按照一般物价指数重新编制财务会计报表。现分别叙述如下： （一）划分货币性项目和非货币性项目 货币性项目，是指在物价变动情况下，其金额固定不变，或是以货币直接反映的，但它的实际购买力发生变动的有关资产、负债和业主权益项目。货币性资产项目包括：现金、将按固定金额收回的应收账款、将按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的应收票据、收取固定的利息或股利的投资，以及其他金额固定的项目。货币性负债项目主要包括：将按固定金额支付的应付账款、将按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和长期票据及债务。货币性所有者权益项目主要包括：支付固定股利的优先股等。 （一）划分货币性项目和非货币性项目 非货币性项目，是指在物价变动情况下，其金额或价格不是固定不变的，而是随着一般物价水平的上涨而提高或随着一般物价水平的下降而降低的资产、负债和所有者权益项目。非货币性资产项目主要包括：存货、预付账款、固定资产、无形资产、股票投资等；非货币性负债项目主要包括：递延收入以及其他表现为在未来提供商品或劳务来偿还的负债项目。非货币性所有者权益项目主要包括：普通股、完全参加优先股和可转换优先股等。 在物价变动的情况下，货币性项目不需要进行调整，但需要计算购买力损益，以反映货币金额所实际代表的商品或劳务数量（购买力）。非货币性项目不会发生购买力损益，但是，物价的变动使它们的实际价值和账面价值产生差异，在重新表述时，应按一般物价水平指数予以调整，以使会计信息更接近现实。 ?（二）?? 选择具有代表性的一般物价水平 个别物价指数反映个别物价变动状态，其计算公式如下： 个别物价指数＝ 报告期特定商品的价格 基期特定商品的价格 ?（二）?? 对非货币性项目进行调整 对非货币性项目进行调整的一般计算公式如下： 调整后的金额=用名义货币表示的项目 金额×报告期的综合物价指数 基期的综合物价指数 四、对一般物价水平会计的评价 一般物价水平会计的主要优点： 1．消除了物价变动对会计信息的影响。 2．会计处理简便易行。