2010年度企业所税汇算清缴政策整理.doc

2010年度企业所得税汇算清缴政策整理 目 录 纳税人、征税对象、税率 2 一、纳税人 2 二、扣缴义务人 3 三、征税对象 4 四、税率 5 应纳税所得额 5 一、应纳税所得额的一般规定 5 二、收入 8 三、扣除 15 四、资产的税务处理 28 税收优惠 32 征收管理 32 一、企业所得税征管范围 32 二、纳税地点 33 三、应纳税额 33 四、汇总缴纳企业所得税 34 五、企业所得税的核定征收 41 六、企业资产损失税前扣除的管理 44 七、企业重组业务企业所得税的处理 55 八、房地产开发经营业务企业所得税处理办法 55 纳税人、征税对象、税率 一、纳税人 （一）纳税人的基本规定 1．在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 2．个人独资企业、合伙企业不适用本法。 个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 （摘自主席令【2007】第063号） 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。 （摘自财税【2008】第159号） （二）纳税人的分类 企业分为居民企业和非居民企业。 1．本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2．本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 3．实际管理机构 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制 的机构。 （摘自主席令【2007】第063号、国务院令【2007】第512号） 为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准，加强企业所得税管理，现对境外注册的中资控股企业（以下称境外中资企业）依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题通知如下： （1）境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外 国（地区）法律注册成立的企业。 （2）境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并 实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。 A．企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所 主要位于中国境内； B．企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘 和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准； C．企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； D．企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 （3）对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。 （4）非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居 民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四） 款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业 所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。 （5）非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。 （6）境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。 （7）境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。 境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时，应同时向税务机关提供如下资料： A．企业法律身份证明