第五章—所得税会计.pptVIP

安徽财经大学商学院 3.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异 注意： （1）具体在确认递延所得税时，对应的科目为“商誉”、“营业外收入”。 （2）同时满足以下两个条件才能确认递延所得税： 　　 ①非同一控制下企业合并 　　 ②符合税法上的免税合并条件。 四、暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 账面价值 计税基础 负　债 资　产 项　目 永久性差异 暂时性差异 补充： 差异 (仅影响当期应纳税所得额的计算, 不确认递延所得税 ) 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 ①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息收入） ②税务认定为费用而会计不认定（如企业研发费用）③会计认定为费用而税务不认定（常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等）④税务认定为收入而会计不认定。 永久性差异的分类 第三节　递延所得税负债及递延所得税资产 （一）一般原则： 一、递延所得税负债的确认和计量 ①除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认； ②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入“资本公积”； ③企业合并产生的，应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。 （二）不确认递延所得税负债的情况（特殊） 1.商誉的初始确认； 2.除企业合并以外的其他交易或事项形成应纳税暂时性差异的，不确认相应的递延所得税负债。 3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认。 但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：1.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；2.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 （三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则 ——应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 【例16】假定企业08年亏损100万元，按税法规定可以在以后5个年度税前补亏，税率25%，现在已有确凿证据表明该企业未来5个年度的盈利最多只有50万元，即有确凿的证据表明未来期间的应纳税所得额只有50万元。 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 1.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。 3.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中的商誉等。 4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入“资本公积” （二）不确认递延所得税资产的特殊情况 【例17】开发形成的无形资产　　甲公司20×8年发生资本化研究开发支出800万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。 （三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定（债务法） ——应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 【注意】无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。　　 2.递延所得税资产账面价值的复核 ①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 ②递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 三、适用税率变化的影响 除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。 【例18·单选】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项新专利技术，2009年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲