2014中央电大审计学03任务02题答案.doc

1451101252508 何铁剑 03任务02题 2.【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。 【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。 答：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型审计意见的审计报告。 审计报告的基本类型有5种，即无保留意见的审计报告、具有解释性说明的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。 1、无保留意见的审计报告当注册会计师认为被审计单位会计报表符合中华人民共和国《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》和国家其他有关财务会计法规的规定，公允地反映了公司财务状况、经营成果和现金流量的变化，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则，则应该出具无保留意见的审计报告。? 2、带解释性说明段的审计报告当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为有必要对公司以下事项进行说明时，可以在意见段之后增加解释性说明段。 （1）．披露重大不确定事项。对于注册会计师无法合理估计结果，也无法预知其对会计报表反映的影响程度的事项称为不确定事项。如公司出现所得税政策不确定、有大的诉讼案件，大宗应收账款可能无法收回等等。由于不确定事项发生的可能性较大，对公司又很重要，即使已经在会计报表附注中作了充分披露，注册会计师也要在审计报告中增加说明段，解释该不确定事项。 （2）．披露例外事项和偏离准则事项。?一旦公司的重要会计处理方法、会计政策发生合理合法的变更，就造成历史沿用政策的一贯性未被遵循，即出现例外事项。如公司为了加速固定资产更新，将折旧方法由直线折旧法改为加速折旧法。会计方法变更如果不合理，注册会计师应出具保留意见或否定意见审计报告。只要是合理的，则只需在审计报告的意见段之后增加说明段进行解释。? （3）．强调某一事项。?当注册会计师出具无保留意见审计报告，但同时又认为其中的一些事项有必要予以强调，以引起投资者关注时，也会在审计报告中增加说明段. ?3、保留意见的审计报告?与带解释说明段的无保留意见审计报告不一样，有保留意见的审计报告是会计师在审计过程中审计范围受到限制或发现被审计单位的重大错误，而被审计单位拒绝调整时而出具的。通常出现在以下情况：? 一是企业在编制报表时不遵照会计准则和有关法规的规定，经注册会计师在审计过程指出后仍不进行调整，注册会计师有权将其中内容在审计报告中明确提出，并说明理由。?二是审计范围受到局部限制。?三是不符合一贯性原则的事项。? 4、否定意见的审计报告?否定意见是注册会计师对被审计公司否定性的评价。当注册会计师认为被审计公司在经营活动中存在严重违法乱纪行为，或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，致使会计报表严重歪曲财务状况和经营成果，无法体现报表合法性、公允性和一贯性的原则，而被审计单位又拒绝进行调整，则注册会计师将出具否定意见的审计报告。 5、拒绝表示意见的审计报告?拒绝表示意见是指在接受审计委托，并实施了必要的审计程序后，注册会计师因未搜集到足够的审计证据，无法对被审计单位的会计报表发表确切的审计意见，所发表的是一种不评价的意见，也即对会计报表不发表包括肯定，保留和否定的审计意见。?拒绝表示意见只在由于审计受到严重限制而未能对某些重要事项取得证据，如被审计公司连必要的会计资料都无法提供、多项重要业务无法进行查证时采用，当注册会计师已确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得用拒绝表示意见的审计报告来代替。?在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计