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现金流量表比较与衔接精解 主讲老师：王昌锐 现金流量表，是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 第一节 新准则的主要内容 第二节 新旧准则之间的主要变化 新准则与原准则相比，主要变化如下： （1）列示了不同类型企业现金流量表 旧准则只列示了一般企业的现金流量表。新准则分别列示了一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型现金流量表。同时规定，政策性银行，信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式；担保公司应当执行保险公司现金流量表格式；资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式。另外，还规定，企业如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。 （2）增加了现金流量表列报内容和有关项目 旧准则只要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”。新准则除要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”外，还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。另外，新准则在现金流量表中增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”等项目；在现金流量表补充资料格式中，增加了“公允价值变动损失”、“递延所得税资产减少”、“递延所得税负债增加”等项目。 第三节 新旧准则的具体比较 一、基本要求 （一）现金流量的分类 新准则规定，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。 （二）现金流量的列示 新准则规定，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金；（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等。旧准则对金融企业没有做出规定。 （三）特殊项目的列报 新准则规定，自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 （四）外币现金流量的折算 新准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 二、经营活动现金流量 （一）编制方法 新准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 （二）经营活动现金流量信息的获取途径 新准则规定，有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：（1）企业的会计记录；（2）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；③属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。 （三）经营活动现金流量单独列示的项目 新准则规定，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； （3）收到其他与经营活动有关的现金； （4）购买商品、接受劳务支付的现金； （5）支付给职工以及为职工支付的现金； （6）支付的各项税费； （7）支付其他与经营活动有关的现金。 三、投资活动现金流量 新准则规定，投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）收回投资收到的现金； （2）取得投资收益收到的现金； （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （5）收到其他与投资活动有关的现金； （6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； （7）投资支付的现金； （8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （9）支付其他与投资活动有关的现金。 四、筹资活动现金流量 新准则规定，筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）吸收投资收到的现金； （2）取得借款收到的现金； （3）收到其他与筹资活动有关的现金； （4）偿还债务支付的现金； （5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （6）支付其他与筹资活动有关的现金。 五、披露 （一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制 旧准则相比，新准则增加了“公允价值变动损失”项目。 （二）影响企业现金流量其他重要信息的披露 新准则规定，企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：（1）取得或处置价格；（2）取得或处置价格中以现金支付的部分；（3）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；（4）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别