成本会计的发展趋势与对策.pdfVIP

《现代会计)2008年第4期 化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各 O理论探讨 。 种产品的成本。 (二)传统的成本会计，可将实际发生成本与标 成本会计的发展趋势 准成本相比较，而在新制造环境下，这一控制系统将 与对策 产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异， 可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加； 另外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低 。祖君毅 质量的原材料，或进行大量采购，造成质量问题或材 料库存积压。为获得有利的原材料数量差异，生产 当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种 者可能将不 良质量的产品转入下一工序，使废品损 变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段 失进一步扩大等等。 与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面， 展。 美国的有关会计学者提出了作业成本法 (ABC法)， 一 、新制造环境对成本会计的冲击 目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争 新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成 激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛 果，表现为 自动化和电脑化两个特征。新制造环境 的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基 具体包括： 础管理(ABM)，即利用作业成本信息，帮助管理人 (一)弹性制造系统：是指使用机器人及 电脑控 员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供 制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控 的成本信息；能够促使管理人员重新设计整个价值 制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。 链上的作业活动，以节省企业资源。 其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决 目前，我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企 对产品多样化、精致化的需求。 业，尚不具备实行ABC法的条件，但是 ABC法对我 (二)电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系 国制造费用分配的改革还是很有启发的。 统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工 随着市场竞争 日趋激烈，新技术、新工艺不断涌 成本，节省时间并提高工作效率。 现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统 (三)制造资源规划：是指制造业所采用的电脑 有影响的主要存在以下几种： 管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前 (一)适时制(JIT)。适时制就是零部件在生产 身。 需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使 (四)电脑整合制造系统：是指以电脑为核心， 存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下， 结合上述所有新科技系统，以形成 自动化的制造程 会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。