对增资方式分步实现企业合并的合并财务报表编制方法探讨.pdfVIP

时代经贸IECONOMICTRADEUPDATE 投稿邮箱：wtosdjm@163．corn 对增资方式分步实现企业合并的合并财务报表编制方法探讨 胡 媛 (北京奥瑞金种业股份有限公司，北京 102206) 【摘 要】本文着重讨论了购买方通过单方增资分步取得对被购买方控制权的企业合并实务中，购买日如何确定；购买方增资行为对被购买方形成的资本溢价 在合并时如何考虑；增资行为稀释7购买前股权，重新计量该股权时对两个不同持股比例如何选择。上述讨论可供单方增资实现的分步合并进行会计处理及合 并抵销工作借鉴，从而提高购买日合并报表列报的质量。 【关键词】企业合并；分步实现；单方增资；会计处理；合并报表 非 同一控制企业 合并具体实施 的方式包括通过 一次交换 实 1．购买 日的确定 现和分步实现 。在会计实务 中，分步实现 的企业合并又有 以下两 企业合并是个 复杂 的过程 ，往往 耗时几个月 ，一般会涉及 种情况 ：其一是，被投资企业表决权资本或注册 资本没有发生变 审计截止 日、评估基准 日、两个 以上交易日 (实际追加出资的日 化，某一投资企业以货 币性资产 、非货币性资产为对价 ，或者通 期)，如何确定购买 日，关系到商誉 的计量和并购损益的确认 。 过发行权益性证券对价 ，换取其他投资企业持有的被投资企业 的 2．对被购买方在购买 日净资产账面价值和公允价值的计量 股份，从其他投资者那里取得被投资企业 的表决权股份 ，以实现 由于购买方通过单方增资的方式取得控制权 ，其增资行为往 对被投资企业 的控制权 ；其二是 ，在被投资企业具备扩大注册资 往会对被购买方形成金额较大的资本溢价 ，在合并时如何考虑该 本的前提下 ，某个投资者通过对被投资企业单方增资的方式，取 项资本溢价 ，以及如何进行会计处理和合 并抵销处理 ，是需要探 得对被投资企业 的控制权 。 讨的问题 。 《企业会计准则讲解》的案例多为第一种情况，会计实务中 3．购买方对购买 日之前持有的被购买方的股权按照购买 日股 第二种情况并不鲜见。本文针对第二种情况探讨分步实现企业合 权 比例和公允价值的重新计量 并会计处理原则的应用 ，供广大财务人员参考 ，旨在指导单方增 由于单方增资带来被购买方净 资产结构的变动，购买方在购 资分步实现非 同一控制企业合并会计实务的操作，规范会计核算 买 日前持有被购买方的股权 比例会 由于增资行为予 以稀释 ，使得 及合并报表 的编制 。 在重新计量购买 日前所持股权时面临两个不同的持股 比例 。 一 、 分步实现企业合并的会计处理原则 三、案例 根据企业会计准则及相关解释 的规定，如果非同一控制企业 假设A公司与B公司为非同一控制下的企业 。20iO年 1月1日， 合并并非通过一次交换交易实现，而是通过多次交换交易分步实 B公司500万股，每股账面价值和公允价值均为I元 。A公司于2010 现 的，则企业在每一单项交 易发生时，应确认对被投资单位的投 年1月1日以银行存款350万元取得 了B公司20％的10O万股表决权股 资 。投资企业在持有被投资单位 的部分股权后 ，通过增加持股 比 份 ，对B公司的财务与经营政策有重大影响，确认为长期股权投资 例等达到对被投资单位形成控制 的，购买方 (即 “投资企业 ”) 并采用权益法进行核算。B公司可辨认资产在该交易日的公允价值 应当区分个别和合并财务报表分别进行处理： 是 1000万元，账面价值是800万元 ，假设B公司在该 日没有负债， (一 )个别财务报表