成本会计学 教学课件 作者 978 7 302 24506 3 第五章.pptVIP

《成本会计学》课件 会计学系教研室 2011.3 回首页 上一页 下一页 退 出 成本会计学 清华大学出版社 * * 第五章 损失的核算 * 第一节 废品损失的核算 在管理上要求单独反映和控制废品损失与停工损失的工业企业中，在进行成本核算时，还应进行废品损失和停工损失的核算。 一、废品损失的核算内容 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品等。包括在生产过程中发现以及入库后发现的所有废品。但以下情况不包括在废品范围内：入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应作产品毁损处理；质量虽不符合规定标准，但经检定，无需返修即行降级出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品相同。 废品按是否修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品指技术上可修复，经济上合算的废品。不可修复废品指技术上不可修复，或者在经济上不合算的废品。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。 第一章总论 * 废品损失是指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。报废损失指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费和材料费、动力费、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。 为了便于分清责任，实行有效控制，对废品的处理应遵循必要的凭证传递程序。废品损失核算的根据，是经过质量检验部门填制并审核后的废品通知单。 废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”科目进行。“废品损失”科目应按车间设置明细账，账内按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。该科目的借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应由本月生产的同种产品负担的废品净损失，即从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方(记入本月同种产品成本明细账“废品损失”成本项目)；该科目月末无余额。 第一章总论 * 二、不可修复废品损失的核算 为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用。扣除废品的残值和应收赔款，计算出废品净损失，计入该种产品成本。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有以下两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。 (一) 按废品所耗实际费用计算 采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。 【例5-1】某工业企业某车间生产甲种产品200件，生产过程中发现其中20件为不可修复废品。该产品成本明细账所注合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用250 000元，直接人工费用10 075元，制造费用49 400元，合计309 475元。原材料是在生产开始时一次投入的，因而原材 第一章总论 * 料费用按合格品数量180件(即200–20)和废品数量20件的比例进行分配；其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品3 010小时，废品240小时，合计3 250小时。废品回收的残料计价300元。 根据上述资料，应编制不可修复废品损失计算表，见表5-1。 上表所列废品损失，尚未扣除应收赔款，这种废品损失也称废品报废损失；扣除赔款后的废品损失，也称废品净损失。 根据上列不可修复废品损失计算表，应编制会计分录如下。 (1) 将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”科目和所属明细账的贷方转出。 借：废品损失——甲产品 29 392 贷：基本生产成本——甲产品——直接材料 25 000 ——直接人工 744 ——制造费用 3 648 (2) 回收