成本会计研究 教学课件 作者 林万祥 第二篇（4 7章）.docVIP

第二篇现代成本会计的方法 现代成本会计方法是传统成本会计方法的拓展与升华。成本会计的方法历来是成本会计的基础和核心内容，成本会计的发展与成本会计方法的创新密切相关，没有成本会计方法的创新便没有成本会计的发展。20世纪末，以作业成本计算为代表的成本会计方法的研究有了突破性进展，成本分配的创新、成本企划的应用以及成本决策支持系统的出现，都极大地丰富和推进了现代成本会计方法的发展。本篇将针对现代成本会计方法的最新发展，分四章进行阐述。 第4章成本分配与成本计算方法 学习目的与要求：通过本章的学习，读者应了解成本分配的基本思想、主要问题及其变迁路径，把握不同成本计算方法的特点及其综合运用，探讨知识经济对成本计算方法的影响与创新，达到全面理解、运用和创新成本分配与成本计算方法的目的。 4.1成本分配 4.1.1成本分配的目的 按照我国1999年以前的口径，直接材料占生产成本的比重一般在70%左右，再加上直接人工后，两项总和可达80%以上，余下不足20%的是间接成本。但是随着高新技术的发展，生产自动化的进程，间接成本占生产成本的比重已大幅度提高，直接成本比例将变得很小。成本分配的重要性可见一斑。就成本分配的目的问题，国内理论和实务界尚未作出完整的研究总结。 4.1.2成本分配与成本追踪 所有的成本系统都从将资源费用分配到成本中心开始。从总分类账或预算系统等财务系统中所获得的数据，已经按支出原则将资源费用分成了多个成本项目。从总分类账得到的费用信息用于将本期确认的实际成本分配到成本中心（或作业），进而分配到产品中去。期末对实际成本进行分配可以监督实际效率和获利能力。从预算系统得到的费用信息在期初进行分配，以计算标准成本率，进而制订服务消耗策略、定价策略和其他与客户有关的策略。 4.1.3成本分配与成本集合 成本集合（Cost Pool）是一组成本项目的集合。如果集合中所有活动的成本与其成本动因（Cost Driver）之间有相同或类似的因果关系或受益关系，这个成本集合就是同质的（Homogeneous）。这种同质性意味着不仅有同样的成本动因，而且采用整个集合进行成本分配与用集合中单项活动进行成本分配的结果一致，即有同样的分配率。所谓成本动因（Cost Driver），即引发成本的特征事项或作业。 4.1.4成本分配与成本补偿 按照经济学原理，组织的成本必须得到相应的补偿，这样才能实现一般均衡和帕累托最优原则。在市场经济条件下，企业生产中的耗费必须从自己的产品销售收入中得到补偿。整个补偿数额的多少，是以产品成本作为衡量尺度的。只有按产品成本数额得到足额补偿，才能保证再生产的顺利进行。 成本补偿的核心问题是产品价格的确定。在自由竞争条件下，企业作为价格的接受者，必须通过合理的成本分配获得产品成本数据，进而作出相应的决策；在垄断条件下，企业的定价策略也必须基于通过合理的成本分配所获得的产品成本数据。 4.1.5间接费用分配标准的选择 对于间接费用的分配标准是一个重要而且复杂的问题（Michael Maher，1999），可以采用不同的标准将间接费用分配给产品，包括机器小时的数量、直接人工小时量以及每批直接人工成本数量。 4.1.6成本分配的主要问题 成本分配是将间接成本按照比例分配给成本对象的过程。霍恩格伦、福斯特和达塔（Horngren,Foster,and Datar，1997）在《成本会计学》中阐述了成本分配决策的四项标准，即因果关系、受益程度、公平或平等、承担能力。成本从一个部门向另一个部门分配时，会遇到如下一些关键问题：分配基础的选择问题、单一成本动因与多成本动因问题、预算成本与实际成本问题、预算用量与实际用量问题、成本分配的负面作用与道德问题、成本分配的成本和效益问题。 4.1.7成本分配的新发展 4.2成本计算方法 4.2.1成本计算方法的结合应用 1制造成本法与变动成本法的结合 2制造成本法与责任成本法的结合 3作业成本法与标准成本法的结合 4制造成本法、变动成本法、责任成本法与标准成本法的结合 4.2.2成本计算方法的发展趋势 1成本计算方法发展的影响因素 2成本计算方法发展的趋势 4.2.3主要成本计算方法的比较 1产生背景比较 2理论依据比较 3成本构成比较 4对存货计价影响比较 5损益计算差异比较 6成本信息应用比较 4.2.4知识经济对成本计算方法的影响 1成本计算最基本的计算方法将由品种法向分批法转变 2企业成本方法将由完全成本法取代变动成本法 3工资费用的分配将由计时计件工资制向绩效工资制转变 4间接费用的分配将由制造成本法向作业成本法转变 4.2.5知识经济与成本计算方法的创新 知识经济时代，企业的经营环境日益复杂，竞争日益激烈，变化速度日益加快，企业必须实施战略管理以取得竞争优势