关于财务报告目标问题的探讨.pdfVIP

2o13(3o),~第 1157期 往济技术协作信息 财务 管理 关于财务报告目标问题的探讨 聂丽 ／黑龙江省鹤立林业局财务科 摘 要 ：财务报告 目标是期望会计达到的 目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上， 辨识财务报告 目标。财务报告目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，而财务报告 目标的实现程度则取决于财务会计信息质 量特征的具备程度。 关键词：财务报告；目标问题；分析 一 般认为 ，明确提 出财务报告的目 的基础，财务报告的目标是提供有助于经 益集团的重要性并满足其不同决策内容、 标，是在信息论和系统论被普遍接受后才 济决策的有用信息；(2)强调会计人员和会 决策模型和决策偏好的需要。企业有不同 出现的。按照信息论与系统论的概念，会 计信息使用者之间的关系，而不过多地强 的相关利益集团，如投资者、债权人、政府 计可以看作是一个信息系统，一个以提供 调信息使用者与公司经济活动之间的关 及其有关部门、职工、供应商和顾客等。不 财务信息为主的经济信息系统。既然是一 系；f3厘视财务报告本身的有用性，而非 同的利益集团有不同的决策内容、决策模 个人造的信息系统，就必然有一个 目标，编制财务报告所依据的会计准则和会计 型和决策偏好。其一，这些不同的决策内 以达到指引系统运行方向的作用。因此， 系统整体的有效l生。 容、模型和偏好会计能否知晓，有无能力 财务会计的 目标可以说是财务会计系统 三、对受托责任观和决策有用观之评 知晓，带有很大疑问，更何况许多内容是 运行所期望达到的 目的或境界，它的内容 价 变化的。其二 ，即使知晓上述内容，究竟哪 受到人们主观期望的影响。 受托责任观产生于特定的会计环境，个利益集团是主要的，这也是值得研究的 一 、 受托责任观 它具有特定的历史意义，但是： 内容，更何况不同企业有不同的主要利益 在许多情况下，当一方授权另一方代 (一)受托人难于做到客观公正。理论 集团。因此，将财务报告 目标定为提供决 表其行使某项职权时，委托人和代理人之 上说，在代理关系中，会计是作为独立的 策有用的信息缺乏可行性。 间就形成了代理关系。在所有情况下，委 第三者 ，站在公正、客观的立场向委托人 (--)财务报告信息形成模式与决策对 托人都希望代理人和 自己的利益是一致 报告受托责任的随行隋况。实务中，会计 信息I向要求不相符。现行财务会计采用的 的，但代理人通常是自私的，代理人对 自 作为第三者，其客观、公正的立场却很难 是历史成本模式，而且在可预计的未来这 我利益的追求常常会侵蚀代理关系。一个 站稳，个中原因不言自明。因此，受客观因 一 状况不会改变。历史成本模式下财务报 重要且和利益相关的关系是股东与管理 素制约，将财务报告目标定为报告受托责 告提供的信息主要是历史信息，它注重信 者的关系。在这一关系中，股东以权益最 任的履行隋况，可行性不大。相反，它可能 息的可靠性。决策是面向未来的行为，它 大化作为 目标 ，希望在变化中保证公司经 成为会计造假，操纵利润的一个根源。当 所需要的信息是未来信息，对信息的相关 营的安全。而对经营者来说，除股东权益 然，受托责任观也并非处处碰壁，其关键 性要求很高。显然，将财务报告定在提供 最大化以外，他们希望有高度的冒险生『，点是对第三者的客观、公正要有强有力的 决策有用信息与现行的财务会计模式不 实现销售量最大化 ，建立 “公司帝国”，成 保证措施。 相符。 本最小化 ，积累权力和威望 ，晋升时付出 {二}受托人无法完成各类委托人的委 (三)决策有用观难以成为概念框架的 的努力最小化。因此，这一关系的维持就 托责任。受托责任可因宪法、法律、合同、 逻辑起点。从美、英、澳 、加等国会计准则 需要一种监督机制，当财务报告被认为主 组织的规则、风俗 、习惯甚至口头合约而 制定机构及国际会计准则委员会所构建 要用来充当这一监督机制的手段之一时，产生。一个公司对它的股东、债权人、雇 的财务会计(财务报告)的概念框架来看，