会计制度变迁和会计寻租_会计理论论文.docVIP

会计制度变迁和会计寻租_会计理论论文 会计制度变迁和会计寻租_会计理论论文 摘要：会计准则具有的经济后果是利益相关者之间利益冲突与协调的结果。在会计制度的变迁过程中，原有会计制度的均衡状态被打破，与准则相关的利益集团围绕新的会计准则制定展开新一轮的博弈并达到新的均衡。我国会计制度的“双轨制”变迁模式是利益相关者的利益冲突重新协调与折衷的结果，会计寻租对此起到了推动作用，“双轨制”反过来又进一步促使会计寻租的发生。利益相关者之间的多重博弈使会计寻租达到纳什均衡状态，基于会计寻租的“双刃”性，对会计寻租的控制只能适度地进行。　　一、问题的提出　　会计准则的经济后果在20世纪60年代就受到利益相关者集团的广泛关注，[1]会计准则的制定过程由此表现出浓厚的政治色彩。会计能够导致财富的非生产性转移，并且会计在事实上难以做到中立，因此，通过影响会计准则的制定与执行就可以将财富转移到自己身上来，此时就会有人受益有人受损，这种会计行为正好体现了寻租的基本思想。　　引起财富非生产性转移的会计行为受到了国内外不少学者的普遍关注。国外学者把此类会计行为划分为“准则游说”和“盈余管理”两类，并从企业管理当局角度展开分析，认为企业进行“准则游说”和“盈余管理”都是管理当局基于自利动机而采取的会计行为。[2]我国学者则把这种会计行为称为会计寻租。[3～4]由于我国企业管理当局的报酬与企业绩效相关性不大，管理当