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第八章 审计计划 主讲人：刘明泉 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 第二节 总体审计策略和具体审计计划 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划两个层次。 一、总体审计策略 注册会计师应当制定总体审计策略，用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。 在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项: （一）审计范围； （二）报告目标、时间安排及所需沟通 的性质 （三）审计方向； （四）审计资源。 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 （一）审计范围 审计范围是注册会计师为实现审计目标，实施的审计程序的总和。 确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（14项）： （1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础； （2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； （3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点； （4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表…… 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 （二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项： （1）被审计单位对外报告的时间表； （2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围； （3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项； （4）与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通； 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 （5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项； （6）项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排； （7）预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 （三）审计方向 是指项目组工作的方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项 （14项）： 1. 重要性方面。具体包括： （1）为计划目的确定重要性； （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； （3）在审计过程中重新考虑重要性； （4）识别重要的组成部分和账户余额。 2. 重大错报风险较高的审计领域。 3. 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4. 项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5. 项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。 6. 如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。 7. 以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。 8. 管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9. 业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制。 10. 管理层对内部控制重要性的重视程度。 11. 影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。 12. 重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13. 会计准则及会计制度的变化。 14. 其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。 第八章 审计计划之总体策略与具体计划 （四）审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 1．向具体审计领域调配的资源，包括就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括向高风险领域分配的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源。 总体审计策略参考格式（见教材第166页）。 二、具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 具体审计计划应当包括下列内容： （一）风险评估程序； （二）计划实施的进一