管理会计,第十一章,业绩考核与评价1.pptVIP

责任成本差异是指责任成本实际数额与责任成本预算之间的差额，反映了责任成本预算的执行结果。 成本中心业绩评价的主要指标是责任成本及其增减额、升降率和与其作业相关的非财务指标等。 * 成本增减额＝实际成本额－预算成本额 成本升降率＝成本增减额／预算成本额 * ABC石化企业的油气勘探与生产分公司下面有E、F、G三个成本中心，三个成本中心某日的责任成本预算值分别为50 000元、60 000元、70 000元。 例1 例1 * 其可控成本实际发生额分别为48 500元、62 500元、69 500元。根据上述公式计算得到表1内的数据。 例1 * 成本中心 预算 实际 增减额 升降率（%） E 50 000 48 500 -1 500 -3 F 60 000 62 500 2 500 4.17 G 70 000 69 500 -500 -0.71 例12-1 * 责任成本考核与评价通过责任成本差异指标考核各责任成本中心的责任成本预算执行情况。 * 利润中心是组织中对实现销售以及控制成本负责的部门。 利润中心的 业绩考核与评价 * 将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况。 考核指标具体包含毛利、贡献毛益和营业利润三种不同层次的收益形式。 * 毛利 * 承例一，ABC石化企业的油品炼制和销售分公司下有两个利润中心M、N，以毛利作为评价业绩指标时的收益如表12-2。 例12-2 例12-2 * 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 期初存货 90 000 600 000 690 000 本期生产 260 000 2 150 000 2 410 000 减：期末存货 55 000 447 000 502 000 销售成本 295 000 2 303 000 2 598 000 毛利 140 000 828 450 968 450 例12-2 * 部门贡献毛益 * 部门贡献毛益 销售净额-销售成本-部门直接费用 * 承例二，假设ABC石化企业的油品炼制和销售分公司下的直接人员工资、广告费、折旧费为直接费用，可以直接归属于两个利润中心M、N；其余各项均为间接费用，不再分配。以部门贡献毛益为评价指标体系如表12-3。 例12-3 例12-3 * 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 减：销售成本 295 000 2 303 000 2 598 000 毛利 140 000 828 450 968 450 减：部门直接费用 72 870 441 940 514 810 人员工资 44 050 208 000 252 050 租金 11 925 88 950 100 875 折旧费 16 895 144 990 161 885 部门贡献毛益 67 130 386 510 453 640 例12-3 * 营业利润 * 营业利润 销售净额-销售成本 -部门直接费用-部门间接费用 * 假设ABC石化企业的间接费用按照3：7的比例加以分配，得到营业利润的评价指标如表12-4。 例12-4 例12-4 * 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 毛利 140 000 828 450 968 450 部门贡献毛益 67 130 386 510 453 640 减：间接费用 88 935 207 515 296 450 管理人员工资 18 750 43 750 62 500 办公费用 13 350 31 150 44 500 摊销费用 56 835 132 615 189 450 合计 -21 805 178 995 157 190 例12-4 * 进行责任利润预算完成情况的分析，主要是将各利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，确定责任利润的增收或减收，并进一步分析增收或减收的具体原因。 * 本讲结束 谢谢 * * * 是指企业管理组织结构中的各个层次，如纵向组织结构中的分厂、车间、工段、班组等，横向组织结构中的供应、生产、销售等职能部门和计划、财务、人事等管理部门。 谁是 下级管理层呢？ * 评价目标解决为什么进行评价的问题。 业绩评价目标 * 从股东角度看， 企业的目标应该是股东财富最大化（股票价格最大化）； 从企业职工的角度看， 企业的目标应该是企业销售收入增长的最大化或自身福利的最大化； 从债权人的角度看， 企业的目标应该是利润最大化。 * 对于企业相关利益主体的不同目标的折衷，可以用实现企业的长期稳定发展、企业总价值的最大化来表述。 * 为股东提供回报。 关心企业职工利益，创造优美和谐的工作环境。 关心客户的利益，在