特许经营模式企业税收问题探析.docVIP

特许经营模式下税收问题探析 随着我国对外开放和经济的快速发展，商业特许经营在近年来呈飞速扩张之势。以肯德基为例，1987年第一家肯德基快餐店进入中国，到2009年已有四千余家肯德基快餐店分布在中国上百个大中城市的主要商业区域。然而，特许经营这些“洋特许”能够以如此超常规的递增，需要有巨大利润来支撑。其资金来源于何处？税收方面是否存在问题？令我们税务工作者不得不对此进行一番认真的思考。 一、特许经营模式经营在税收方面存在的问题 特许人，尤其是涉外企业，通常通过所谓的“税收筹划”进行避税逃税。他们一般资本雄厚，避税逃税的方式多样，从目前情况看，主要有以下几个方面： （一）利用税收的差异性逃避税收 一是利用地区与地区之间税负差异逃避税收。经济特区和开发区在税收尤其是所得税方面有税收优惠，特许经营者通过在这些有税收优惠的地区设立机构或企业，将他们在其它地区的企业的利润通过一些手段进行转移，从而达到逃避税收的目的；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民政福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收政策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策，如三来一补、出口退税。 （二）利用税法本身存在的漏洞逃避税收 利用税法中的选择性条文如的环节不同，计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密等；时间限制。 （三）利用转让定价逃避税收 关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，营业税或增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。 （四）利用资产租赁逃避税收 如关联企业中，效益好的向效益差的高价租赁设备，调节应纳税所得，求得效益好的企业集团税收负担最小化；关联企业之间资产相互租赁，以低税负逃避高税负，如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。 （五）利用避税地逃避税收 纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策，在这些低税负地区虚设总机构、常设机构，中转销售公司或者设置信托投资公司，转移利润从而减少纳税。 （六）利用票据管理的空白逃避税收 纳税人与关联企业共同接受或共同提供劳务，相关费用和支出的分割，在票据尤其是发票方面，没有明确的规定，关联企业在成员之间利用税负差异转移费用和成本，转移利润从而减少纳税。 二、不利于特许经营模式企业税收征管的一些税收法律法规 （一）特别纳税调整 新《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”第四十一条规定：“企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊”。由于授权特许经营的企业一般都是巨型跨国公司，他们往往是在某领域或某一细分领域具有相当垄断地位的“大鳄”，在商品、劳务和知识产权方面往往是独一无二的，其它企业缺乏可比性，并且它与关联企业都按中国的法律进行法人注册，所谓“独立交易原则”在对待特许经营模式企业税收征管方面形同虚设。 新《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”第四十七条，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的情形，没有明确的具体的规定，从法条上看，税务机关虽然有权按照合理方法进行调整，但税务机关却难以操作。比如：利用地区与地区之间税负差异（这种差异往往是由于一些经济特区的税收优惠造成），在公司系统内部调剂收入和支出，从而达到减少其应纳税收入或者所得额进而逃避纳税的目的。 （二）特许权使用费《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条第九款规定，在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，支付给总机构的特许权使用费不得列为成本、费用和损失，许多外资企业则通过另行注册一家公司，仅仅赋予它分特许权人的地位而不参与其它经营管理，就回避了税法所称的“总机构”的限制，达到了向其子孙公司收取“特许权使用费”的目的。因为税法中“总机构”概念是：负责该企业经营管理与控制的中心机构。新企业所得税法却连基本的限制条文也找不到了，尽管明确了特许权使用费作为征税收入，但是特区和开发区注册的跨国公司却仍然可以利用税率优惠和减免期优惠，继续着它们大收特许权使用费，进而在全国大中城市的大街小巷铺摊设点，超常规积累利润、超常规扩张的道路。 外资“大鳄”在特许权使用费方面有“进”的招数，在“退”的方面也不乏招数。例如：在浦东注册的公司可将特许权使用费汇往其在新加坡注册的公司而不收分文过境费，因为两地如此巧合地拥有避免双重征税协定。 （三）其它支出 新所得税法批第十条规定，在计算应纳税所得额时，有八款支出不得扣除，但却缺少“其它不合理的支出”一款来兜底，商业经营中，只要是支出，无论直接和间接，多半都会“与取得收入”有关而不是无关，第十条第八款“与取得收入无关的其