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我国法务会计准则框架研究1 张红英 （浙江财经学院会计学院，浙江） [摘要] 随着法律制度的日渐完善和我国市场经济的快速发展，大量的经济纠纷和经济犯罪 等案件的出现导致市场对法务会计的需求日趋强烈，但目前我国对法务会计准则的研究几乎 是空白，制定法务会计准则，明确法务会计师的执业责任，规范法务会计师的执业行为，保 证其工作质量，是一个摆在我们面前亟需解决的课题。本文在借鉴国外研究成果的基础上， 结合我国法务会计现状，提出了构建我国法务会计准则的基本思路和内容构架，以期望能为 进一步寻求如何制定我国的法务会计准则提供一些有益的视角。 [关键词]法务会计；法务会计准则；法务会计报告；专家证据规则 法务会计是八十年代初在美国诞生的一个新职业。随着法律制度的日渐完善和我国市场 经济的快速发展，大量的经济纠纷和经济犯罪等案件的出现导致市场对法务会计的需求日趋 强烈，法务会计在经济生活中的重要性日渐显现，法务会计已成为我国会计领域引人注目的 最前沿、跨度最大的新门类。2001年9月加拿大调查与法务会计准则讨论稿的颁布将 法务会计的研究带入了一个新领域。美国已经制定了注册舞弊审核师职业准则和职业 道德规范，2001年9月加拿大调查与法务会计准则讨论稿的颁布更是将法务会计的 研究带入了一个新领域。而目前我国对法务会计准则的研究几乎是空白。制定法务会计准则， 明确法务会计师的执业责任，规范法务会计师的执业行为，保证其工作质量，是一个摆在我 们面前亟需解决的课题。 一、国内外法务会计准则研究现状述评 何谓法务会计？我们认为法务会计是为处理案件或纠纷等法律事项提供专家证据、专家 辅助和专业咨询的会计服务活动，其任务主要是协助公安司法人员查证相关的财会事实。因 此，法务会计人员提供各种专业服务时必须遵守相关的执业准则，应包括专家证据规则和法 务会计准则等。专家证据规则一般应由立法部门制定，属于证据规则的重要组成部分，与一 国的诉讼模式密切相关，目前世界上主要存在英美法系国家的专家证人制度和大陆法系国家 的鉴定人制度两种模式。法务会计准则一般应由会计师协会或行业主管部门制定，必须符合 所属国专家证据规则的要求。目前，世界上只有美、加、澳等少数国家制定了有关的法务会 计准则。各国学者对法务会计的介绍主要限于基本理论、业务技能、功能作用、人才培养和 需求等方面，其主要代表有美国著名会计学家G·Jack Bologna、Robert J·Lindquist、D. Larry Crumbley、加拿大会计学家Scott、我国学者李若山、盖地、喻景忠、张秀梅、戴德 明、赵如兰等。于朝、王建国、肖琼等人则从司法会计角度探讨了我国法务会计的初级形式 ——会计鉴定服务。真正探讨法法务会计准则的外国文献很少，我国则只有李若山、张蕊、 张苏彤等少数学者提到了国外的法务会计准则和建立我国法务会计准则的需要，目前只见李 秀真等人2004年在《财会月刊》上发表一篇探讨建立我国法务会计准则的短文。这些研究 和介绍对我们了解和运用法务会计起到了较大的促进作用，但是关于法务会计准则的研究仍 然存在许多空白和不足。主要表现为以下几个方面： 1．偏重于会计专家证据的要求和法务会计师的专业素质介绍，而对于如何调查取证、 如何发表专家意见及判定事实的标准等行为规范的探讨既少又不深入。 1本文为浙江省社会科学联合会课题“我国法务会计准则研究”的阶段性成果之一。课题编号：05B11 2．未对专家证据规则与法务会计准则的内在联系与区别给予必要的研究，甚至许多人 都未注意到法务会计的执业行为是由两项规则同时加以规范的事实。 3．学者们的研究普遍忽视了两大法系不同诉讼模式对法务会计准则的深刻影响，他们 的研究主要局限于所属国及所属法系的需要或单纯的介绍，相互借鉴、取长补短的优化与本 土化研究不足。 4．我国学者除李秀真等人的一篇短文外，未见其他任何直接介绍和探讨国外及我国法 务会计准则的文献，可以说关于法务会计准则的研究在我国基本空白。 近年来，我国税务、保险、贪污等各类经济案件日益增加，其涉及的复杂财会事实问题， 迫切需要既懂会计、又熟悉法律的法务会计人员提供专业服务，并且需求量增长迅速。特别 是，“琼民源”、“红光实业”、“银广夏”等上市公司舞弊案自2002年1月15日最高人民法 院发布《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》起，逐步 进入民事赔偿诉讼程序，其中