管理会计 教学课件 作者 陈艳 姜振丽 课题： 第六章 决策分析基础.docVIP

课题： 第六章 决策分析基础 教学方式：多媒体 教具：计算机 教学目的： 通过本章的学习，有助于弄清决策分析的基本原理，为学习和掌握各类决策分析的具体方法和技术奠定基础。 教学重点： 决策分析及其意义；进行决策分析的一般程序；在决策分析过程中需要研究成本特性及成本概念等问题。 教学难点： 决策分析及其意义；进行决策分析的一般程序；在决策分析过程中需要研究成本特性及成本概念等问题。 教学过程时间分配（包括组织教学、复习旧课、讲授新课、巩固新课、布置作业） 课堂教学4学时 教学内容：（可扩充为若干页） 经营决策常用的成本念及基本方法 第一节 经营决策需要考虑的成本概念 经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，在某些情况下（如成本型决策中），成本的高低甚至决定了备选方案的优劣。当然，管理会计进行决策所应用的成本概念较之财务会计不仅在内涵上而且在外延上有重要不同。为此，必须熟悉这些新的成本概念。 —、机会成本 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。 例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利5000元。 可见，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本，如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本，如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。 此外，应注意的是：由于机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 二、差量成本 差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。 外购 自制 差量成本 采购成本 1200×5=6000 变动成本 1200×3=3600 固定成本 500 总成本 6000 4100 1900 由于外购总成本比自制总成本高1900元（即差量成本为1900元），在其他条件相同时，应选择自制方案。 差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。 例：某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80％，A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。 产 量 总成本 产量增加1000件的差异成本 单位成本 产量增加1000件的差异成本 固定成本 变动 成本 固定成本 变动 成本 固定成本 变动 成本 固定成本 变动 成本 8000 9000 10000 6000 6000 6000 24000 27000 30000 —— 0 0 —— +3000 +3000 0.75 0.67 0.60 3 3 3 —— -0.08 -0.07 —— 0 0 通过以上计算可以看出，在相关范围内，即产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，所以，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。 差量成本还经常用于进行其他方面的决策，例如按受追加的订货、某项不需用的机器设备是出租还是出售等。由于差量成本等于单位变动成本乘以追加的产量数，再加上由于追加生产而追加的